国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团： 为适应社会主义市场经济发展，规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量，我们制定了《企业会计准则——现金流量表》。现印发给你们，请布置所属企业从１９９８年１月１日起执行，如执行过程中有何问题，请及时函告我部。
第一部分：企业会计准则——现金流量表
引 言
１．本准则规范现金流量表的编制方法及其应提供的信息。 ２．编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 定 义 ３．本准则使用的下列术语，其定义为： （１）现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 （２）现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（以下在提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物） （３）现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出。 现金流量的分类 ４．现金流量应分为以下三类： （１）经营活动产生的现金流量； （２）投资活动产生的现金流量； （３）筹资活动产生的现金流量。 经营活动产生的现金流量 ５．经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 ６．经营活动流入的现金主要包括： （１）销售商品、提供劳务收到的现金（不包括收到的增值税销项税额；扣除因销货退回支付的现金）； （２）收到的租金； （３）收到的增值税销项税额和退回的增值税款； （４）收到的除增值税以外的其他税费返还。 ７．经营活动流出的现金主要包括： （１）购买商品、接受劳务支付的现金（不包括能够抵扣增值税销项税额的进项税额；扣除因购货退回收到的现金）； （２）经营租赁所支付的现金； （３）支付给职工以及为职工支付的现金； （４）支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）； （５）支付的所得税款； （６）支付的除增值税、所得税以外的其他税费。 投资活动产生的现金流量 ８．投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 ９．投资活动流入的现金主要包括： （１）收回投资所收到的现金； （２）分得股利或利润所收到的现金； （３）取得债券利息收入所收到的现金； （４）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（如为负数，应作为投资活动现金流出项目反映）。 １０．投资活动流出的现金主要包括： （１）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； （２）权益性投资所支付的现金； （３）债权性投资所支付的现金。 筹资活动产生的现金流量 １１．筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 １２．筹资活动流入的现金主要包括： （１）吸收权益性投资所收到的现金； （２）发行债券所收到的现金； （３）借款所收到的现金。 １３．筹资活动流出的现金主要包括： （１）偿还债务所支付的现金； （２）发生筹资费用所支付的现金； （３）分配股利或利润所支付的现金； （４）偿付利息所支付的现金； （５）融资租赁所支付的现金； （６）减少注册资本所支付的现金。 购买或处置子公司及其他营业单位 １４．购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量应作为投资活动的现金流量，并单独列示。 １５．购买或处置子公司及其他营业单位所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。 １６．企业应在报表附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息： （１）购买或处置价格； （２）购买或处置价格中，以现金清偿的部分； （３）购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金； （４）购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。 金融保险企业现金流量 １７．金融保险企业现金流量项目归类有其特殊性。企业在编制本表时，前述现金流量项目归类不适用的，可根据其行业特点和现金流量实际情况合理确定。 １８．金融企业的下列现金收入和现金支出项目应作为经营活动的现金流量： （１）对外发放的贷款和收回的贷款本金； （２）吸收的存款和支付的存款本金； （３）同业存款及存放同业款项； （４）向其他金融企业拆借的资金； （５）利息收入和利息支出； （６）收回的已于前期核销的贷款； （７）经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金； （８）融资租赁所收到的现金。 １９．保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应作为经营活动的现金流量。 现金流量表的编制 ２０．现金流量表应分别经营活动、投资活动和筹资活动报告企业的现金流量。 ２１．现金流量一般应分别按现金流入和流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示。 金融企业下列项目应以净额列示： （１）短期贷款发放与收回的贷款本金； （２）活期存款的吸收与支付； （３）同业存款和存放同业款项的存取； （４）向其他金融企业拆借资金； （５）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出； （６）委托存款与委托贷款。 ２２．企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。 ２３．有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，并分别列示。 ２４．企业应采用直接法报告经营活动的现金流量，即，通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得： （１）企业的会计记录； （２）根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整： ①本期存货及经营性应收和应付项目的变动； ②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目； ③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。 ２５．企业还应在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。 对净利润进行调节的项目主要包括： （１）计提的坏帐准备或转销的坏帐； （２）固定资产折旧； （３）无形资产摊销； （４）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益； （５）固定资产报废损失； （６）财务费用； （７）投资损益； （８）递延税款； （９）存货； （１０）经营性应收项目； （１１）经营性应付项目； （１２）增值税净额。 不涉及现金收支的投资和筹资活动 ２６．对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，也应在报表附注中加以说明。如企业以承担债务形式购置资产、以长期投资偿还债务等。 附 则 ２７．本准则由财政部负责解释。 ２８．本准则自１９９８年１月１日起施行。 附：现金流量表参考格式 现金流量表 会×０３表 编制单位： 年度 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项 目 ｜行次｜金额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－ 一、经营活动产生的现金流量： ｜ ｜ 销售商品、提供劳务收到的现金 ｜１ ｜ 收到的租金 ｜２ ｜ 收到的增值税销项税额和退回的增值税款 ｜３ ｜ 收到的除增值税以外的其他税费返还 ｜４ ｜ 收到的其他与经营活动有关的现金 ｜７ ｜ 现金流入小计 ｜８ ｜ 购买商品、接受劳务支付的现金 ｜９ ｜ 经营租赁所支付的现金 ｜１０｜ 支付给职工以及为职工支付的现金 ｜１１｜ 支付的增值税款 ｜１２｜ 支付的所得税款 ｜１３｜ 支付的除增值税、所得税以外的其他税费 ｜１４｜ 支付的其他与经营活动有关的现金 ｜１７｜ 现金流出小计 ｜１８｜ 经营活动产生的现金流量净额 ｜１９｜ 二、投资活动产生的现金流量： ｜ ｜ 收回投资所收到的现金 ｜２０｜ 分得股利或利润所收到的现金 ｜２１｜ 取得债券利息收入所收到的现金 ｜２２｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项 目 ｜行次｜金额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净 ｜２３｜ 额 ｜ ｜ 收到的其他与投资活动有关的现金 ｜２６｜ 现金流入小计 ｜２７｜ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ｜２８｜ 权益性投资所支付的现金 ｜２９｜ 债权性投资所支付的现金 ｜３０｜ 支付的其他与投资活动有关的现金 ｜３３｜ 现金流出小计 ｜３４｜ 投资活动产生的现金流量净额 ｜３５｜ 三、筹资活动产生的现金流量： ｜ ｜ 吸收权益性投资所收到的现金 ｜３６｜ 发行债券所收到的现金 ｜３７｜
现金流量表比较
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 国际会计 ｜ ｜ ｜ ｜ 比较内容｜ 中国 ｜ ｜ 美国 ｜ 英国 ｜ 澳大利亚 ｜ 中国香港 ｜ ｜ 准则 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 准则名称 ｜企业会计准则 ｜国际会计准则 ｜财务会计准则 ｜财务报告准则 ｜财务会计准则 ｜会计实务准则 ｜——现金流量 ｜第７号（１９９２｜公告第９５号 ｜第１号（１９９６｜第１０２６号 ｜第１５号（１９９４ ｜表 ｜年修订） ｜ ｜年修订） ｜ ｜年修订） －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 编制基础 ｜现金及现金等 ｜现金及现金等 ｜现金及现金等 ｜现金及流动资 ｜现金及现金等 ｜现金及现金 ｜价物 ｜价物 ｜价物 ｜源 ｜价物 ｜等价物 －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 编制方法 ｜必须采用直接 ｜鼓励采用直接 ｜鼓励采用直接 ｜直接法或间接 ｜必须采用直接 ｜直接法或间 ｜法，同时要求 ｜法，但也可采 ｜法，但也可采 ｜法。 ｜法，同时要求 ｜接法。同时 ｜在附注中披露 ｜用间接法。 ｜用间接法。采 ｜ ｜在附注中披露 ｜要求在附注 ｜按间接法将净 ｜ ｜用直接法时， ｜ ｜按间接法将净 ｜中披露按间 ｜收益调节为经 ｜ ｜必须提供将净 ｜ ｜收益调节为经 ｜接法将净收 ｜营活动现金流 ｜ ｜收益调节为经 ｜ ｜营活动现金流 ｜益调节为经 ｜量的信息。 ｜ ｜营活动现金流 ｜ ｜量的信息。 ｜营活动现金 ｜ ｜ ｜量的信息。 ｜ ｜ ｜流量的信息。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 现金的定 ｜指企业库存现 ｜库存现金和活 ｜库存货币、存 ｜库存现金以及 ｜指手头持有的 ｜指库存现金 义 ｜金以及可以随 ｜期存款。 ｜在银行及其他 ｜在任何符合条 ｜票据与现金， ｜及存放在银 ｜时用于支付的 ｜ ｜金融机构的可 ｜件的金融机构、 ｜以及在银行或 ｜行或其他金 ｜存款。 ｜ ｜随时提取的存 ｜一经要求就可 ｜金融机构的通 ｜融机构、可 ｜ ｜ ｜款，以及具有 ｜支取的存款， ｜知存款。 ｜随时提取的 ｜ ｜ ｜可随时提取存 ｜扣除一经要求 ｜ ｜存款。 ｜ ｜ ｜款特征的其他 ｜就应偿还的在 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜类型户头。 ｜任何符合条件 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的金融机构的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜透支。 ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 现金等价 ｜指企业持有的 ｜期限短、流动 ｜指符合以下两 ｜指持有的、容 ｜指可以随时变 ｜指无须发出 物定义 ｜期限短、流动 ｜性强、易于转 ｜个条件的、流 ｜易处置的流动 ｜现的、纳入日 ｜通知的情况 （在英国为｜性强、易于转 ｜化为已知金额 ｜动性强的投资： ｜资产投资。所 ｜常现金管理的 ｜下能随时转 流动资源 ｜换为已知金额 ｜的现金、且价 ｜（１）易于转换 ｜谓容易处置应 ｜高流动性投资， ｜换为已知金 定义） ｜现金、价值变 ｜值变动风险较 ｜为已知金额的 ｜满足下列条件： ｜以及纳入现金 ｜额现金，并 ｜动风险很小的 ｜小的投资。 ｜现金；（２）即 ｜（１）该项处置 ｜管理，但不属 ｜且在购入时 ｜投资。 ｜ ｜将到期因而不 ｜不会影响企业 ｜于定期额度的 ｜距离到期日 ｜ ｜ ｜存在因利率变 ｜的经营活动； ｜借款。 ｜不超过三个 ｜ ｜ ｜动而导致价值 ｜（２）满足下述 ｜ ｜月、高度流 ｜ ｜ ｜变动的重大风 ｜两项中的一项： ｜ ｜动的投资， ｜ ｜ ｜险。 ｜①容易转换为 ｜ ｜再扣除须于 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜等于或接近其 ｜ ｜借入日起三 ｜ ｜ ｜ ｜帐面价值的现 ｜ ｜个月内偿还 ｜ ｜ ｜ ｜金，②能在活 ｜ ｜的银行贷款 ｜ ｜ ｜ ｜跃的市场中交 ｜ ｜后所得的款 ｜ ｜ ｜ ｜易。 ｜ ｜项。 －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 现金流量 ｜分为三大类： ｜分为三大类： ｜分为三大类： ｜分为八大类： ｜分为三大类： ｜分为五大类： 分类 ｜（１）经营活动 ｜（１）经营活动 ｜（１）经营活动 ｜（１）经营活动；｜（１）经营活动；｜（１）经营活 ｜（２）投资活动 ｜（２）投资活动 ｜（２）投资活动 ｜（２）投资报酬 ｜（２）投资活动；｜动；（２）投 ｜（３）筹资活动。｜（３）筹资活动。｜（３）筹资活动。｜和融资成本； ｜（３）筹资活动。｜资报酬及融 ｜ ｜ ｜ ｜（3）税项；（4）｜ ｜资成本；（３） ｜ ｜ ｜ ｜资本性支出和 ｜ ｜税项；（４） ｜ ｜ ｜ ｜金融投资；（５）｜ ｜投资活动； ｜ ｜ ｜ ｜购买和处置； ｜ ｜（５）筹资活 ｜ ｜ ｜ ｜（６）支付的权 ｜ ｜动。 ｜ ｜ ｜ ｜益性股利；（７）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流动资源管理 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（８）筹资活动。｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 经营活动 ｜（１）销售商品、｜（１）销售产品和｜（１）销售产品或｜（未列示） ｜购买商品或接 ｜（未列示） 现金流量 ｜提供劳务收到 ｜提供劳务所获得 ｜提供劳务形成的 ｜ ｜受劳务所发生 ｜ 主要内容 ｜的现金（不包 ｜的现金收入； ｜现金收入，包括 ｜ ｜的现金支出： ｜ ｜括收到的增值 ｜（２）租金、各种｜收取或转让销售 ｜ ｜提供商品、劳 ｜ ｜税销项税额， ｜费、佣金及其他 ｜商品或提供劳务 ｜ ｜务的所取得的 ｜ ｜扣除因销货退 ｜的现金收入； ｜形成的应收帐款 ｜ ｜现金收入。 ｜ ｜回支付的现 ｜（３）支付给供货｜和长、短期应收 ｜ ｜ ｜ ｜金）；（２）收到｜商和劳务提供者 ｜票据形成的现金 ｜ ｜ ｜ ｜的租金；（３） ｜的现金；（４）支｜收入；（２）贷款｜ ｜ ｜ ｜收到的增值税 ｜付给雇员及为雇 ｜收益、其他企业 ｜ ｜ ｜ ｜销项税额和退 ｜员支付的现金； ｜的其他债项收益 ｜ ｜ ｜ ｜回的增值税款； ｜（５）保险企业涉｜和权益性证券收 ｜ ｜ ｜ ｜（４）收到的除 ｜及保险金、保险 ｜益形成的现金收 ｜ ｜ ｜ ｜增值税以外的 ｜索赔、年金退款 ｜入——利息和 ｜ ｜ ｜ ｜其他税费返还； ｜和其他保险利益 ｜股利；（３）不属｜ ｜ ｜ ｜（５）购买商品、｜条款的现金收入 ｜投资或筹资活动 ｜ ｜ ｜ ｜接受劳务支付 ｜和现金支出； ｜的交易产生的所 ｜ ｜ ｜ ｜的现金（不包 ｜（６）所得税税款｜有其他现金收 ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜括能够抵扣增值 ｜支出或退回 ｜入，如胜诉得到 ｜ ｜ ｜ ｜税销项税额的进 ｜（如果可以确认 ｜的现金、保险赔 ｜ ｜ ｜ ｜项税额；扣除因 ｜它们归属于投 ｜偿款等；（４）购｜ ｜ ｜ ｜购货退回收到的 ｜资和筹资活动， ｜买用于生产的原 ｜ ｜ ｜ ｜现金）；（６）经｜则不在此列）； ｜材料或再销售的 ｜ ｜ ｜ ｜营租赁所支付的 ｜（７）来自供销 ｜货物形成的现金 ｜ ｜ ｜ ｜现金；（７）支付｜合同的现金收 ｜支出，包括应付 ｜ ｜ ｜ ｜给职工以及为职 ｜入或者支出。 ｜帐款和长短期应 ｜ ｜ ｜ ｜工支付的现金； ｜ ｜付票据的本金支 ｜ ｜ ｜ ｜（８）支付的增值｜ ｜出；（５）因其他｜ ｜ ｜ ｜税款（不包括不 ｜ ｜产品或劳务支付 ｜ ｜ ｜ ｜能抵扣增值税销 ｜ ｜给其他供应商和 ｜ ｜ ｜ ｜项税额的进项税 ｜ ｜雇员的现金；(6) ｜ ｜ ｜ ｜额）；（９）支付｜ ｜向政府交纳的所 ｜ ｜ ｜ ｜的所得税款； ｜ ｜得税、关税、罚 ｜ ｜ ｜ ｜（１０）支付的除｜ ｜款和其他费用或 ｜ ｜ ｜ ｜增值税、所得税 ｜ ｜违约罚款发生的 ｜ ｜ ｜ ｜以外的其他税 ｜ ｜现金支出；（７）｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜费。 ｜ ｜支付给放款人 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜和其他债权人 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的利息；（８） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜不属于投资或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜筹资活动的交 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜易产生的所有 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜其他现金支出， ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜如败诉支出的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜现金。 ｜ ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 投资活动 ｜（１）收回投资 ｜（１）购置固定 ｜（１）收回或出 ｜ ｜购买财产、厂 ｜（１）因出售 现金流量 ｜所收到的现金； ｜资产、无形资 ｜售企业发放的 ｜ ｜房和机器设备 ｜固定资产而 主要内容 ｜（２）分得股利 ｜产或其他长期 ｜贷款或企业原 ｜ ｜所发生的现金 ｜收取的款项； ｜或利润所收到 ｜资产所导致的 ｜先购买的其他 ｜ ｜支出及变卖这 ｜（２）出售在 ｜的现金；（３） ｜现金支出，包 ｜企业的债务证 ｜ ｜些资产所取得 ｜子公司中的 ｜取得债券利息 ｜括与已资本化 ｜券（不包括现 ｜ ｜的现金收入；购 ｜投资所收取 ｜收入所收到的 ｜的开发成本以 ｜金等价物和专 ｜ ｜买其他公司权 ｜的款项，扣 ｜现金；（４）处 ｜及自建固定资 ｜为再销售而购 ｜ ｜益工具的现金 ｜除子公司原 ｜置固定资产、 ｜产相关的现金 ｜入的债务证券） ｜ ｜支出及变卖这 ｜先的现金及 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜无形资产和其 ｜支出；（２）出 ｜获得的现金； ｜ ｜些权益工具所 ｜现金等价物余 ｜他长期资产而 ｜售固定资产、 ｜（２）出售其他企｜ ｜取得的现金收 ｜额；（３）出售 ｜收到的现金净 ｜无形资产和其 ｜业的权益性证 ｜ ｜入；其他权益 ｜在其他主体的 ｜额（如为负数， ｜他长期资产所 ｜券获得的现金 ｜ ｜分配，如在合 ｜投资而收取的 ｜应作为投资活 ｜取得的现金； ｜以及收回这些 ｜ ｜伙企业中购买 ｜款项，若该项 ｜动现金流出项 ｜（３）取得其他企｜证券投资获得 ｜ ｜业主资本。 ｜投资系按权益 ｜目反映）；（５）｜业的权益或债 ｜的现金；（３）处｜ ｜ ｜法核算，则须 ｜购建固定资产、 ｜权性证券，以及 ｜置固定资产和 ｜ ｜ ｜另行披露； ｜无形资产和其 ｜与其他企业合 ｜其他生产性资 ｜ ｜ ｜（４）因报告主 ｜他长期资产所 ｜营所导致的现 ｜产所取得的现 ｜ ｜ ｜体向其他主体 ｜支付的现金； ｜金支出（不包括 ｜金；（４）偿还贷｜ ｜ ｜提供贷款或报 ｜（６）权益性投 ｜购买现金等价 ｜款和购买其他 ｜ ｜ ｜告主体所收购 ｜资所支付的现 ｜物或者为交易 ｜企业的债务证 ｜ ｜ ｜的其他主体的 ｜金；（７）债权 ｜而持有的证券 ｜券（不包括现金 ｜ ｜ ｜债务（现金等 ｜性投资所支付 ｜的现金支出）； ｜等价物和专为 ｜ ｜ ｜价物除外）获 ｜的现金。 ｜（４）出售其他企｜再销售而购入 ｜ ｜ ｜偿还或出售所 ｜ ｜业的权益或债 ｜的债务证券）而 ｜ ｜ ｜收到的款项； ｜ ｜权性证券，以 ｜支出的现金； ｜ ｜ ｜（５）购买固定 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜及在合营企业 ｜（５）购入其他 ｜ ｜ ｜资产所支付 ｜ ｜的利益所取得 ｜企业权益性证 ｜ ｜ ｜的款项；（６） ｜ ｜的现金收入（不 ｜券支出的现金； ｜ ｜ ｜购买子公司 ｜ ｜包括出售现金 ｜（６）购置固定 ｜ ｜ ｜所支付的款 ｜ ｜等价物或者为 ｜资产和其他生 ｜ ｜ ｜项，扣除该 ｜ ｜交易而持有的 ｜产性资产或购 ｜ ｜ ｜子公司的现 ｜ ｜证券所取得的 ｜买前后不久发 ｜ ｜ ｜金和现金等 ｜ ｜现金收入）；(5) ｜生的现金支出 ｜ ｜ ｜价物余额； ｜ ｜预支现金和贷 ｜（包括资本化利 ｜ ｜ ｜（７）向其他 ｜ ｜款给其他企业 ｜息）。 ｜ ｜ ｜主体投资所 ｜ ｜（不是指金融机 ｜ ｜ ｜ ｜支付的款项， ｜ ｜构的预支现金 ｜ ｜ ｜ ｜按权益法核 ｜ ｜和贷款）；(6)收 ｜ ｜ ｜ ｜算的须另行 ｜ ｜回给其他企业 ｜ ｜ ｜ ｜披露；（８） ｜ ｜的预支现金和 ｜ ｜ ｜ ｜报告主体所 ｜ ｜贷款（不是指金 ｜ ｜ ｜ ｜借出的贷款 ｜ ｜融机构的预支 ｜ ｜ ｜ ｜及收购其他 ｜ ｜现金和贷款）； ｜ ｜ ｜ ｜主体的债务 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜（７）根据期货合｜ ｜ ｜ ｜（现金等价物 ｜ ｜约、远期合约、 ｜ ｜ ｜ ｜除外）所支 ｜ ｜期权合约和掉 ｜ ｜ ｜ ｜付的款项。 ｜ ｜期合约所支付 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的现金，如果持 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜有合约是为了 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜交易目的，或此 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜项支付归属于 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜筹资活动，则不 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜包括在内；（８）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜自期货合约、远 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜期合约、期权合 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜约和掉期合约 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜所获得的现金， ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜如果持有合约 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜是为了交易目 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的，或此项收入 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜归属于筹资 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜活动，则不包 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜括在内 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 筹资活动 ｜（１）吸收权益 ｜（１）发行股票 ｜（１）发行权益 ｜（１）发行股票 ｜发行权益工具 ｜（１）因发行 现金流量 ｜性投资所收到 ｜或其他权益性 ｜性证券形成的 ｜或其他权益性 ｜的现金收入及 ｜股份或其他 主要内容 ｜的现金；（２） ｜证券所得的现 ｜现金流入；（２）｜证券流入的现 ｜购回这些工具 ｜权益性票据 ｜发行债券所收 ｜金收入；（２） ｜发行债券、抵 ｜金；（２）发行 ｜的现金支出； ｜而收取的款 ｜到的现金；（３）｜收回企业股票 ｜押债券、票据 ｜信用债券、贷 ｜长、短期借款 ｜项；（２）因 ｜借款所收到的 ｜所导致的现金 ｜和其他长、短 ｜款、本票、抵押 ｜的现金收入和 ｜发行债权证、 ｜现金；（４）偿 ｜支出；（３）发 ｜期借款获得的 ｜以及其他长、 ｜偿还借款支出 ｜贷款、票据、 ｜还债务所支付 ｜行信用债券、 ｜现金；（３）接 ｜短期借款所取 ｜的现金；支付 ｜债券及其他 ｜的现金；（５） ｜贷款、本票、 ｜受捐赠和取得 ｜得的现金；（３）｜的股利等 ｜长期及短期 ｜发生筹资费用 ｜抵押以及其他 ｜投资收益取得 ｜偿还借入款项 ｜ ｜债务（列入 ｜所支付的现金； ｜长、短期借款 ｜的现金；（４） ｜流出的现金； ｜ ｜现金等价物 ｜（６）分配股利 ｜所取得的现金； ｜支付给业主的 ｜（４）融资租赁 ｜ ｜的除外）而 ｜或利润所支付 ｜（４）偿还借款 ｜股利或进行其 ｜费中资本化部 ｜ ｜收取的款项； ｜的现金；（７） ｜所支出的现金； ｜他分配所导致 ｜分；（５）购回 ｜ ｜（３）偿还债 ｜偿付利息所支 ｜（５）融资租赁 ｜的现金支出； ｜或偿付股票流 ｜ ｜务额（列入 ｜付的现金；（８）｜中承租方支付 ｜（５）偿还借款；｜出的现金；（６）｜ ｜现金等价物 ｜融资租赁所支 ｜给出租方租赁 ｜（６）偿还长期 ｜发行权益性 ｜ ｜的除外）； －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜付的现金；（９）｜费发生的现金 ｜信用债权人的 ｜股票而发生的 ｜ ｜（４）融资租赁 ｜减少注册资本 ｜支出。 ｜其他本金。 ｜费用或佣金的 ｜ ｜中所付租金 ｜所支付的现金。 ｜ ｜ ｜支出。 ｜ ｜的本金部分； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（５）购回主体 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜本身股份所 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜支付的款项； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（６）发行股 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜份、债权证、 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜贷款、票据、债 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜券或其他融 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜资而支付的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜费用或佣金。 －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 其他类别 ｜ ｜ ｜ ｜１．投资报酬和 ｜ ｜ 的现金流 ｜ ｜ ｜ ｜融资成本：（１）｜ ｜ 量 ｜ ｜ ｜ ｜收到的利息， ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜包括收回的任 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜何税款；（２） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜收到的股利， ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜扣除任何税款 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜抵免后的净额 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（不包括经营利 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜润中权益法核 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜算的股利）； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（３）支付的利 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜息（不论是否 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜已资本化），包 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜括任何已扣除 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜和已交纳给税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜务部门的税款； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（４）在财务报 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜告准则第４号 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（ＦＲＳ４）中作｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜为融资成本处 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜理的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（包括有关债务 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜和非权益性股 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜本的发行成 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜本）；（５）融资｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜租赁中所付租 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金的利息部分； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（６）支付非权 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜益性股本股利； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（７）支付少数 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜股权股利 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜２．税项：现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流入包括有关税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜务当局退回的税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜款、多交税款的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜返还等。现金流 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出包括交给有关 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜税务当局的税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜款，包括预交公 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜司税。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜３．资本化支出 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜和金融投资：（1） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜销售或处置财 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜产、厂场设备而 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜获得的现金收 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜入；（2）报告主体 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜贷给其他主体款 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜项的收回或销售 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜其他主体的债项 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜而获得的现金收 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜入；（３）购买财｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜产、厂场设备支 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出的现金；（４）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜报告主体贷出款 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜项及为获得其他 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜主体的债项而支 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜４．购买和处置：｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（１）出售在子公｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜司的投资而获得 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的现金收入；（2） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出售在合伙企业 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜或合营企业中的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜投资而获得的现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金收入；（３）转｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜让某项经营业务 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜所取得的现金； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（４）购买在子公｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜司的投资所支出 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜的现金；（５） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜购买在合伙企 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜业或合营企业 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜中的投资而支 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出的现金；（６）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜取得某项经营 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜业务而支出的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜５．支付的权益 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜性股利：指向 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜报告主体、集 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜团、母公司、权 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜益性股权支付 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的股利，不包 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜括任何预付公 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜司税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜６．流动资源管 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜理：（１）不以 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜净额反映的不 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜具有现金特征 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的短期存款的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜收回；（２）作 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜为流动资源持 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜有的任何其他 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜投资的处置或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜偿还流入的现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金；（３）不以 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜净额反映的不 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜具有现金特征 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的短期存款的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜支付；（４）购 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜买作为流动资 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜源而持有的任 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜何其他头资而 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜支出的现金 ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 购买、处 ｜购买或处置子 ｜来自购买和处 ｜未专门规定。 ｜现金流量表附 ｜购买一家企业 ｜收购或出售 置子公司 ｜公司及其他营 ｜置子公司及其 ｜ ｜注应披露购买 ｜对现金流量的 ｜子公司时， 及其他营 ｜业单位产生的 ｜他营业单位的 ｜ ｜和处置子公司 ｜影响必须在现 ｜作为代价而 业单位 ｜现金流量应作 ｜现金流量总额， ｜ ｜影响概要，以 ｜金流量表中单 ｜支付或收取 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜为投资活动的 ｜应作为投资活 ｜ ｜表明对价中有 ｜独揭示，购买 ｜的现金及现金 ｜现金流量，并 ｜动现金流量的 ｜ ｜多少是现金。 ｜年度的报表和 ｜等价物的款额， ｜单独列示。 ｜项目单独列示。 ｜ ｜只要操作上可 ｜合并报表中， ｜应扣除作为买 ｜ 购买或处置 ｜ 企业应以总 ｜ ｜行，应尽量披 ｜必须披露下列 ｜卖子公司时一 ｜子公司及其他 ｜额披露当期购 ｜ ｜露购买或处置 ｜事项：（１）购 ｜部分所转让的 ｜营业单位支付 ｜买和处置子公 ｜ ｜对每一标准类 ｜买价格；（２） ｜现金及现金等 ｜或收到的现金 ｜司或者其他营 ｜ ｜目报告数额的 ｜购买价格中的 ｜价物的余额。 ｜总额，应扣除 ｜业单位的下列 ｜ ｜重大影响。这 ｜现金比例；（３）｜此外，现金流 ｜因购买或处置 ｜内容：（ａ）购 ｜ ｜类信息，可通 ｜购买日被购买 ｜量表的附注也 ｜取得或支付的 ｜买或处置出价； ｜ ｜过区分持续经 ｜企业持有现金 ｜应列出收购及 ｜现金，以净额 ｜（ｂ）购买或处 ｜ ｜营、中止经营 ｜数；（４）购买 ｜出售的影响概 ｜列示。 ｜置出价中以现 ｜ ｜和购买来取得。 ｜日被购买企业 ｜要，显示有关 ｜ 企业应在报 ｜金及现金等价 ｜ ｜ ｜按主要类别汇 ｜代价中有多少 ｜表附注中以总 ｜物清偿的部 ｜ ｜ ｜总的其他资产 ｜是现金及现金 ｜额披露当期购 ｜分；（ｃ）购买或｜ ｜ ｜和负债额。 ｜等价物，以及 ｜买和处置子公 ｜处置子公司及 ｜ ｜ ｜ 处置一家企 ｜因收购及出售 ｜司及其他营业 ｜其他营业单位 ｜ ｜ ｜业对现金流量 ｜而转让的现金 ｜单位的下列信 ｜的现金及现金 ｜ ｜ ｜的影响必须在 ｜及现金等价物 ｜息：（１）购买 ｜等价物金融； ｜ ｜ ｜现金流量表中 ｜的款额。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜或处置价格； ｜（ｄ）购买或处 ｜ ｜ ｜单独揭示，处 ｜ 若一子公司 ｜（２）购买或处 ｜置的子公司及 ｜ ｜ ｜置年度的报表 ｜在某一财政年 ｜置价格中，以 ｜其他营业单位 ｜ ｜ ｜和合并报表中， ｜度内加入或脱 ｜现金清偿的部 ｜按主要类别分 ｜ ｜ ｜必须披露下列 ｜离某一集团， ｜分；（３）购买 ｜类的非现金资 ｜ ｜ ｜事项：（１）处 ｜则该集团现金 ｜或处置子公司 ｜产和负债。 ｜ ｜ ｜置价格；（２） ｜流量所包括有 ｜及其他营业单 ｜ 单列项目反 ｜ ｜ ｜处置价格中收 ｜关子公司现金 ｜位所取得的现 ｜映购买或处置 ｜ ｜ ｜到的现金比例； ｜流量的期间， ｜金；（４）购买 ｜子公司及其他 ｜ ｜ ｜（３）处置日被 ｜应与集团损益 ｜或处置子公司 ｜营业单位引起 ｜ ｜ ｜处置企业持有 ｜表计入该子公 ｜及其他营业单 ｜的现金流量， ｜ ｜ ｜现金数；（４） ｜司业绩的期间 ｜位按主要类别 ｜同时单独披露 ｜ ｜ ｜处置日被处置 ｜相同。 ｜分类的非现金 ｜购买或处置的 ｜ ｜ ｜企业按主要类 ｜ 应尽可能以 ｜资产和负债。 ｜资产和负债金 ｜ ｜ ｜别汇总的其他 ｜附注方式在现 ｜ ｜额，有助于将 ｜ ｜ ｜资产和负债额。 ｜金流量表内披 ｜ ｜购买或处置企 ｜ ｜ ｜ ｜露购买及处置 ｜ ｜业引起的现金 ｜ ｜ ｜ ｜对现金流量的 ｜ ｜流量与其他经 ｜ ｜ ｜ ｜影响。此项资 ｜ ｜营活动、投资 ｜ ｜ ｜ ｜料只须在进行 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜活动及筹资活 ｜ ｜ ｜ ｜收购或出售 ｜ ｜动引起的现金 ｜ ｜ ｜ ｜期间的财务 ｜ ｜流量区分开来。 ｜ ｜ ｜ ｜报表内揭示。 ｜ ｜处置所形成的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜现金流量，不 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜应从购置所形 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜成的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜中扣除。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 作为购买或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜销售出价而支 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜付或收到的现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金总额，应以 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜扣除因购买或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜销售而获得或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜支付的现金及 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜现金等价物后 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的净额在现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流量表中揭示。 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 外币业务 ｜ 企业外币现 ｜来自外币交易 ｜从事外币业务 ｜如果报告主体 ｜外币业务中的 ｜如果报告主 ｜金流量以及境 ｜的现金流量应 ｜或拥有国外经 ｜的一部分业务 ｜现金流量必须 ｜体的一部分 ｜外子公司的现 ｜折算成企业的 ｜营的企业，应 ｜是由国外主体 ｜按发生时的汇 ｜业务是由国 ｜金流量，应以 ｜报告货币记录， ｜在其现金流量 ｜经营的，应先 ｜率折算。有时 ｜外主体经营 ｜现金流量发生 ｜所采用的折算 ｜表中将现金流 ｜将国外主体的 ｜也可采用一定 ｜的，则该主 ｜日的汇率或平 ｜汇率应为现金 ｜量折算为报告 ｜经营活动进行 ｜时期的加权平 ｜体的现金流 ｜均汇率折算。 ｜流量发生时的 ｜货币表示的现 ｜折算，列入报 ｜均汇率折算， ｜量须按报告 ｜汇率变动对现 ｜报告货币与外 ｜金流量，所采 ｜告主体的损益 ｜如果其结果和 ｜主体损益表 ｜金的影响，应 ｜币之间的汇率。 ｜用的汇率是外 ｜表中，在此基 ｜前面方法一样。 ｜上折算有关 ｜作为调节项目， ｜ 国外子公司 ｜币现金流量实 ｜础上，将国外 ｜ ｜业务业绩时 ｜在现金流量表 ｜的现金流量， ｜际发生时的汇 ｜主体的现金流 ｜ ｜采用的基础 ｜中单独列示。 ｜应以现金流量 ｜率。如果采用 ｜量包括在报告 ｜ ｜列入现金流 ｜ ｜发生当日报告 ｜当期加权平均 ｜主体的现金流 ｜ ｜量表内。 ｜ ｜货币与外币之 ｜汇率折算的结 ｜量表中。在列 ｜ ｜ ｜ ｜间的汇率折算 ｜果与采用实际 ｜示存货的变动、 ｜ ｜ ｜ ｜成母公司的报 ｜汇率大致相同， ｜调节经营利润 ｜ ｜ ｜ ｜告货币表示的 ｜也可采用加权 ｜和经营活动现 ｜ ｜ ｜ ｜现金流量。 ｜平均汇率。 ｜金流量的借项 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 用外币表述 ｜ ｜和贷项时，应 ｜ ｜ ｜ ｜现金流量时， ｜ ｜采用相同的基 ｜ ｜ ｜ ｜允许企业使用 ｜ ｜础。如果集团 ｜ ｜ ｜ ｜接近实际汇率 ｜ ｜内的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜的汇率进行折 ｜ ｜能单独辨认并 ｜ ｜ ｜ ｜算，如某一时 ｜ ｜且已知发生时 ｜ ｜ ｜ ｜期的加权平均 ｜ ｜的实际汇率， ｜ ｜ ｜ ｜汇率可以用于 ｜ ｜则可采用此汇 ｜ ｜ ｜ ｜外币业务折算 ｜ ｜率或其近似值 ｜ ｜ ｜ ｜和国外子公司 ｜ ｜来折算，以确 ｜ ｜ ｜ ｜外币报表折算。 ｜ ｜保合并时抵销。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜如果不用实际 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜汇率折算，则 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜产生的任何汇 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜兑差额应列示 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜在负债净额项 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜下的汇率变动 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜影响中。 ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 特殊项目 ｜有些特殊项目， ｜与特殊项目相 ｜未专门规定。 ｜若现金流量与 ｜未专门规定。 ｜若现金流量与 ｜如自然灾害 ｜联系的现金流 ｜ ｜损益表中的特 ｜ ｜损益表内的特 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜损失、保险索 ｜量应合理地划 ｜ ｜殊或非常项目 ｜ ｜殊项目有关， ｜赔等，应根据 ｜归于经营活动、 ｜ ｜有关，则应据 ｜ ｜则这类特殊现 ｜其性质，分别 ｜投资活动和筹 ｜ ｜其性质列到恰 ｜ ｜金流量应列入 ｜归并到前述现 ｜资活动，并适 ｜ ｜当的标准类目 ｜ ｜现金流量表的 ｜金流量类别中， ｜当地、单独地 ｜ ｜下加以披露。 ｜ ｜适当项目中。 ｜并分别列示。 ｜加以披露。 ｜ ｜与特殊或非常 ｜ ｜有关特殊项目 ｜ ｜ ｜ ｜项目有关的现 ｜ ｜的现金流量的 ｜ ｜ ｜ ｜金流量应在现 ｜ ｜性质，应在现 ｜ ｜ ｜ ｜金流量表或某 ｜ ｜金流量表内以 ｜ ｜ ｜ ｜一附注中指明， ｜ ｜附注方式披露， ｜ ｜ ｜ ｜并解释现金流 ｜ ｜以便报表使用 ｜ ｜ ｜ ｜量与所发生的 ｜ ｜者能够了解有 ｜ ｜ ｜ ｜特殊或非常项 ｜ ｜关交易对报告 ｜ ｜ ｜ ｜目之间的关系。 ｜ ｜主体的现金流 ｜ ｜ ｜ ｜ 若因现金流 ｜ ｜量的影响。若 ｜ ｜ ｜ ｜量的规模及其 ｜ ｜现金流量与损 ｜ ｜ ｜ ｜偶然性而将其 ｜ ｜益表内的非常 ｜ ｜ ｜ ｜归入特殊项目， ｜ ｜项目有关，则 ｜ ｜ ｜ ｜但与损益表中 ｜ ｜此类非常项 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜的特殊或非常 ｜ ｜目的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜项目无关，则 ｜ ｜应按每个项目 ｜ ｜ ｜ ｜应充分披露其 ｜ ｜的性质列现金 ｜ ｜ ｜ ｜原因和性质。 ｜ ｜流量表的适当 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜项目之中。如 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜果无法将有关 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜非常项目的现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金流量列入现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金流量表的某 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜一项目中，则 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜应在现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜表中单独列 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜示。此外，有 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜关非常项目现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金流量的性 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜质，应在现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流量表内以附 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜注方式充分披 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜露。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 不涉及现 ｜对于不涉及当 ｜不需要使用现 ｜一定期间内影 ｜不会引起报告 ｜不产生会计年 ｜若披露对了 金的投资 ｜期现金收支， ｜金或现金等价 ｜响已确认资产 ｜主体现金变动 ｜度现金流量但 ｜解有关交易 和筹资活 ｜但影响企业财 ｜物的投资和融 ｜或负债但不形 ｜的重大交易应 ｜对已确认的资 ｜是必要的， 动 ｜务状况或可能 ｜资活动，不应 ｜成该期现金收 ｜在现金流量表 ｜产和负债有影 ｜则任何并没 ｜在未来影响企 ｜包括在现金流 ｜支的所有投资 ｜附注中加以披 ｜响的经济业务 ｜有引起报告 ｜业现金流量的 ｜量表中。这些 ｜和筹资活动的 ｜露，如果这种 ｜和其他事项的 ｜主体的现金 ｜重大投资、筹 ｜交易应在其他 ｜信息，应作相 ｜披露对于理解 ｜有关信息，必 ｜和现金等价 ｜资活动，也应 ｜财务报表中揭 ｜关披露。这些 ｜潜在的交易活 ｜须在报表或合 ｜物出现变动 ｜在报表附注中 ｜示，以提供所 ｜披露既可以在 ｜动是必要的话。 ｜并报表中加以 ｜的重大交易， ｜加以说明。如 ｜有关于这些投 ｜附注中叙述， ｜ ｜披露。 ｜均应在现金 ｜企业以承担债 ｜资和融资活动 ｜也可以在表中 ｜ ｜ ｜流量表附注 ｜务形式购置资 ｜的相关信息。 ｜概述。 ｜ ｜ ｜中披露。 ｜产、以长期投 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜资偿还债务等。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 总额列示 ｜现金流量一般 ｜来自以下经营 ｜通常，某一期 ｜除非允许以净 ｜来自以下项目的 ｜现金流量表 还是净额 ｜应分别按现金 ｜活动、投资活 ｜间现金收支总 ｜额披露，否则， ｜现金流量应以净 ｜应按现金流 列示 ｜流入和流出总 ｜动或筹资活动 ｜额的信息可能 ｜应按标准类目 ｜额披露：（１）公｜量的分类分 ｜额反映。但代 ｜的现金流量可 ｜更具相关性。 ｜在现金流量表 ｜司或经济主体 ｜别列示现金 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜客户收取或支 ｜以净额为基础 ｜但是，某些周转 ｜中或在其附注中 ｜实质上是代表 ｜的流入和流 ｜付的现金以及 ｜披露：（１）当 ｜快、金额大、 ｜分别披露流入额 ｜客户持有或支 ｜出。 ｜周转快、金额 ｜现金流量反映 ｜期限短的项目 ｜和流出额。与流 ｜出现金；（２） ｜ 经营活动 ｜大、期限短的 ｜客户而非企业 ｜和诸如活期存 ｜动资源管理、筹 ｜周转快、金额 ｜现金流量可 ｜项目的现金收 ｜的活动时，代 ｜款和证券商应 ｜资活动以及下列 ｜大的投资及应 ｜以净额或总 ｜入和现金支出， ｜表客户收取或 ｜付客户款等项 ｜事项有关的现金 ｜收、应付货款。 ｜额方式在现 ｜应以净额列示。 ｜支出的现金； ｜目，企业实际 ｜流量，可以净额 ｜ ｜金流量表中 ｜ ｜（２）周转快、 ｜上代表其客户 ｜披露：（１）实质｜ ｜披露。 ｜ ｜金额大、期限 ｜持有或支付现 ｜上与单一的筹资 ｜ ｜ ｜ ｜短的项目的现 ｜金。这些项目 ｜交易有关（满足 ｜ ｜ ｜ ｜金收入和支出。 ｜只需反映当期 ｜财务报告准则第 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜净变动的情况， ｜４号“资本工 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜因为有关现金 ｜具”第３５段中 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜收支总额的信 ｜的条件）；（２）｜ ｜ ｜ ｜ ｜息可能对理解 ｜期限短、周转快 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜企业的经营活 ｜（如短期存款和 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜动、投资活动 ｜短期商业票据）。｜ ｜ ｜ ｜ ｜和筹资活动没 ｜ 分别披露现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜有必要。 ｜流入和现金流出 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的规定不适用于 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜经营活动的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流量。 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
借款所收到的现金 ｜３８｜ 收到的其他与筹资活动有关的现金 ｜４１｜ 现金流入小计 ｜４２｜ 偿还债务所支付的现金 ｜４３｜ 发生筹资费用所支付的现金 ｜４４｜ 分配股利或利润所支付的现金 ｜４５｜ 偿付利息所支付的现金 ｜４６｜ 融资租赁所支付的现金 ｜４７｜ 减少注册资本所支付的现金 ｜４８｜ 支付的其他与筹资活动有关的现金 ｜５１｜ 现金流出小计 ｜５２｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－ 筹资活动产生的现金流量净额 ｜５３｜ 四、汇率变动对现金的影响额 ｜５４｜ 五、现金及现金等价物净增加额 ｜５５｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－ 补充资料 ｜行次｜金额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－ １．不涉及现金收支的投资和筹资活动： ｜ ｜ 以固定资产偿还债务 ｜５６｜ 以投资偿还债务 ｜５７｜ 以固定资产进行投资 ｜５８｜ 以存货偿还债务 ｜５９｜ ２．将净利润调节为经营活动的现金流量： ｜ ｜ 净利润 ｜６２｜ 加：计提的坏帐准备或转销的坏帐 ｜６３｜ 固定资产折旧 ｜６４｜ 无形资产摊销 ｜６５｜ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：｜ ｜ 收益） ｜６６｜ 固定资产报废损失 ｜６７｜ 财务费用 ｜６８｜ 投资损失（减：收益） ｜６９｜ 递延税款贷项（减：借项） ｜７０｜ 存货的减少（减：增加） ｜７１｜ 经营性应收项目的减少（减：增加） ｜７２｜ 经营性应付项目的增加（减：减少） ｜７３｜ 增值税增加净额（减：减少） ｜７４｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－ 经营活动产生的现金流量净额 ｜７５｜ ３．现金及现金等价物净增加情况： ｜ ｜ 现金的期末余额 ｜７６｜ 减：现金的期初余额 ｜７７｜ 加：现金等价物的期末余额 ｜７８｜ 减：现金等价物的期初余额 ｜７９｜ 现金及现金等价物净增加额 ｜８０｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
第二部分：《企业会计准则－－现金流量表》指南
一、基本要求 （一）企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。 （二）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。 （三）现金流量表应由制表人、会计主管和单位负责人签字盖章。 （四）企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿的设置等会计基础工作，有条件的企业还应设置编表所需要的有关辅助账簿。 （五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。 二、说明 （一）关于定义 本准则的定义部分包括“现金”、“现金等价物”和“现金流量”三个概念。本准则中还有一些比较重要的概念，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等，这些概念的定义在正文中交代。 １．现金 现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。 会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。 应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 ２．现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，３个月内到期。例如可在证券市场上流通的３个月内到期的短期债券投资等。 ３．现金流量 现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。 应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于３个月内到期的国库券。 （二）关于现金流量的分类 本准则将现金流量分为三类，即，经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 １．经营活动 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。 各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。 ２．投资活动 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。 投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。 ３．筹资活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发生债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。 （三）关于经营活动产生的现金流量 １．销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金一般包括：收回当期的销售货款和劳务收入款，收回前期销售货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入等。发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款中扣除。 本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额。这部分税款已单设项目反映。 企业当期销售货款或劳务收入款可用如下公式计算得出： 销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品或提供劳务收到的现金收入＋当期收到前期的应收账款＋当期收到前期的应收票据＋当期的预收账款－当期因销售退回而支付的现金＋当期收回前期核销的坏账损失 上述公式中的各项目，除坏账损失外，均不包括与商品销售和提供劳务收入同时应收的增值税销项税额。 例如，某企业本期商品销售收入为２８０万元，以银行存款收讫，应收票据期初余额为２７万元，期末余额为６万元，应收账款期初余额为１００万元，期末余额为４０万元，年度内核销的坏账损失为２万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款３万元，货款已通过银行转账支付（本例中的各项数据均不含增值税销项税额）。 本期销售商品收到的现金 ２８０００００加：当期收到前期的应收票据（２７００００－６００００） ２１００００ 当期收到前期的应收账款（１００００００－４０００００－２００００） ５８００００减：当期因销售退回支付的现金 ３００００销售商品、提供劳务收到的现金 ３５６００００ 应该注意的是，如果应收账款或应收票据的期初期末差额为负数，则上述式子中“当期收到前期的应收票据”和“当期收到前期的应收账款”的数字应为零，而不能填列负数。式中各项数字均不包括增值税，收到和退回的增值税款在“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目中反映。 ２．收到的租金 本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。 ３．收到的增值税销项税额和退回的增值税款 企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金，应单独反映。为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应收账款”和“应收票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。“应收账款（应收票据）－－货款”科目用以调整计算销售、提供劳务收到的现金。 例如，企业销售一批商品，单价１０００元，数量为１００件，增值税税率为１７％，货款以现金收讫；前期销售商品一批，价款为２０万元，其应收账款（含增值税）为３．４万元，本期以现金方式收讫；另外，前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税０．８５万元，前期未退，本期以转账方式收讫。 本期增值税（１０００×１００×１７％） １７０００ 加：收回前期应收增值税 ３４０００ 收回出口退税 ８５００ 当期增值税销项税额及出口退税 ５９５００ ４．收到的除增值税以外的其他税费返还 企业除增值税税款退回外，还有其他的税费返还，如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。 ５．购买商品、接受劳务支付的现金 购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品支付的现金、当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等。 因购买商品或接受劳务而同时支付的、能够抵扣增值税销项税额的进项税额，在“支付的增值税款”项目中反映。如果购买商品或接受劳务时，其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额，则仍在本项目中反映。 企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出： 购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购买商品、接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期预付的账款－当期因购货退回收到的现金 上述公式中所列各项均不包括可以抵扣增值税销项税额的增值税进项税额。 例如，某公司当期购买原材料，货款为１５万元，增值税为２．５５万元，价款用银行转账支票支付；本期支付应付票据１０万元（不含增值税）；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款０．０２３４万元，材料及运费９．９８万元，其相应的增值税为１．６９６６万元；购买工程用物资１５万元（含增值税），货款已用银行存款支付。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下： 当期购买商品支付的现金 １５００００ ９９８００ 加：当期支付的应付账款 ０ 当期支付的应付票据 １０００００ 购买商品、接受劳务支付的现金 ３４９８００ ６．经营租赁所支付的现金 企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。 ７．支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。 在建工程人员的工资及奖金应在“购建固定资产支付的现金”项目中反映。 例如，某企业本期实际支付工资５０万元，各种奖金２０万元，其中经营人员工资３０万元，奖金１５万元，在建工程人员工资２０万元，奖金５万元。 经营人员工资 ３０００００ 奖金 １５００００ 本期支付的职工工资 ４５００００ ８．支付的增值税款 本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额，以及实际交纳的增值税税款。为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应付账款”和“应付票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。“应付账款（应付票据）－－货款”科目用以调整计算购买商品、接受劳务支付的现金。 投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示，不在本项目中反映。 例如，企业购买材料一批，价值１００万元，增值税税率为１７％，收到增值税发票，全部价款以银行存款付讫；又购买一小规模纳税人产品一批，价值２０万元，价款未付。本期以转账支票支付应付票据（含增值税）１．１７万元，其中增值税款为０．１７万元，增值税发票已收到；当期向税务机关交纳增值税３．４万元。 当期购货支付的增值税（１００００００×１７％） １７００００ 本期支付应付票据所含增值税 １７００ 当期向税务机关交纳的增值税 ３４０００ 支付的增值税款合计 ２０５７００ ９．支付的所得税款 本项目反映企业当期实际支付的所得税。 例如，企业期初未交所得税２８万元；本期发生的所得税３１０万元已全部交纳；期末未交所得税１２万元。 本期发生的并交纳的所得税 ３１０００００ 加：前期发生本期交纳的所得税（２８００００－１２０００） １６００００ 当期交纳的所得税 ３２６００００ １０．支付的除增值税、所得税以外的其他税费 本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款。包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。 对有关投资项目发生的税金支出，不应列为经营活动的现金流量，应在有关投资项目中列示。如交纳的投资方向调节税，应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。 １１．支付的其他与经营活动有关的现金 除上述主要项目外，企业还有一些项目，如管理费用等现金支出，可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。 （四）投资活动产生的现金流量 １．收回投资所收到的现金 企业收回的投资款项中包括两部分内容，一是投资本金，二是投资收益。除投资本金在本项目反映外，与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。但债券投资本金与利息，一般易于分清，其债券利息收入应与本金分开，在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。 本项目按实际收回的投资额反映。例如，某项权益性投资本金为５００万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为４８０万元，本项目即按４８０万元填列；若收回的全部金额为５４０万元，本项目即按５４０万元填列。 ２．分得股利或利润所收到的现金 本项目反映因对外投资而分得的股利或利润。 例如，企业期初长期投资余额２０００万元，均为股票投资，其中１５００万元投资于Ａ企业，占其股本的７５％，采用权益法核算，另外２００万元和３００万元分别投资于Ｂ企业和Ｃ企业，各占接受投资企业总股本的５％和１０％，采用成本法核算；期末长期投资余额为２９２０万元，当年Ａ企业盈利２０００万元，分配现金股利８００万元，Ｂ企业亏损没有分配股利，Ｃ企业盈利６００万元，分配现金股利２００万元。企业已如数收到现金股利。 Ａ企业实际分回投资收益（８００００００×７５％） ６００００００ Ｂ企业实际分回投资收益 ０ Ｃ企业实际分回投资收益（２００００００×１０％） ２０００００ 当年实际收到的投资收益总额 ６２０００００ ３．取得债券利息收入所收到的现金 本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也应在本项目中反映。 ４．处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。 例如，某公司出售一台不需用设备，收到价款３０万元，该设备原价４０万元，已提折旧１５万元。支付该项设备拆卸费用０．２万元，运输费用０．０８万元，设备已由购入单位运走。 出售固定资产收到的款项 ３０００００ 支付该项设备的清理费用 ２８００ 出售固定资产的现金净额 ２９７２００ 如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。 ５．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。 购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。 例如，某公司购入房屋一幢，价款１８５０万元，通过银行转账１８００万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为１６０万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。 购买房屋 １８００００００ 在建工程购买材料 １６０００００ 购建固定资产支付的现金 １９６０００００ 购建固定资产项目中，不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动的现金流量中反映。 ６．权益性投资所支付的现金 本项目反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金。 ７．债权性投资所支付的现金 本项目反映企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。 例如，企业购买某银行发行的金融债券，总面值２００万元，票面利率８％，该债券溢价发行，发行价为每百元１０２元。 该例中企业实际支付的现金为２０４万元。 ８．其他与投资活动有关的现金收入与支出 除上述各项投资活动以外，企业还会发生一些其他投资活动项目的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 （五）筹资活动产生的现金流量 １．吸收权益性投资所收到的现金 本项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金。其中，股份有限公司公开募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。 例如，某股份有限公司对外公开募集股份１０００万股，每股１元，发行价每股１．１元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计１５万元。 发行总额（１０００００００×１．１） １１００００００ 减：发行费用 １５００００ 发行股票取得的现金 １０８５００００ ２．发行债券所收到的现金 本项目反映企业发行债券筹集资金收到的现金。本项目以发行债券实际收到的现金列示。委托金融企业发行债券所花费的费用，应与发行股票所花费的费用一样处理，即，发行债券取得的现金，应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。 例如，某企业为建设一新项目，批准发行２０００万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的３．５％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等０．５８万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用１１．４２万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。 发行总额 ２０００００００ 减：发行手续费（２０００００００×３．５％） ７０００００ 证券公司代付的各种费用 １１４２００ 发行债券所收到的现金 １９８５５８００ 本例中，已支付的咨询费、公证费等０．５８万元，应在“发生筹资费用所支付的现金”项目中反映。 ３．借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 ４．偿还债务所支付的现金 本项目反映企业偿还债务所支付的现金，包括：归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。 本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。 因借款而发生的利息支出，不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。 ５．发生筹资费用所支付的现金 本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等。这里所说的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的费用，应在筹资款项中抵扣，不包括在本项目内。 上述发行债券所收到现金的举例中，支付的咨询费、公证费等５８００元在本项目反映。 ６．分配股利或利润所支付的现金 本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。 例如，公司期初应付现金股利为２１万元，本期宣布并发放现金股利５０万元，期末应付现金股利１２万元。 本期宣布并发放的股利 ５０００００ 加：本期支付的前期应付股利（２１００００－１２００００） ９００００ 当期支付的现金股利 ５９００００ ７．偿付利息所支付的现金 本项目反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。 不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用，但均应在本项目反映。 ８．融资租赁所支付的现金 本项目反映融资租赁租入固定资产所支付的现金。包括支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。 例如，企业通过融资租赁方式，添置一台设备，按合同规定，每半年支付一次租金，期末支付，总额为１２０万元，分１０期付清。 每期的租金＝１２０００００÷１０＝１２００００元 假如第二期的租金当期未付而于第二年年初支付，第二年的租金都于当期支付，则第二年支付的租金为３６００００元。 ９．减少注册资本所支付的现金 企业由于经营状况发生变化，如发生重大亏损短期内无力弥补或缩小经营规模等，企业经向有关部门申请可依法减资。因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出，在本项目反映。 １０．与筹资活动有关的其他现金收入与支出 除上述各项筹资活动以外，企业还会发生一些其他与筹资活动项目有关的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 （六）关于购买和处置子公司及其他营业单位 购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表的投资活动类别中“权益性投资所支付的现金”或“权益性投资所收到的现金”项目下反映。 整体购买一个单位，其结算方式是多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的金额反映。 例如，企业购买子公司，出价１５０万元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：
资 产 负 债 表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 资 产 ｜ 金 额 ｜ 负债及所有者权益 ｜ 金 额 －－－－－－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－ 现金及银行存款 ｜ １５００００｜短期借款 ｜ ４０００００ 存货 ｜ ３０００００｜应付账款 ｜ ５０００００ 固定资产原价 ｜３００００００｜长期应付款 ｜ ２０００００ 减：累计折旧 ｜１５０００００｜实收资本 ｜１２０００００ 长期投资 ｜ ６０００００｜资本公积 ｜ ２０００００ 其他资产 ｜ ５００００｜盈余公积 ｜ １０００００ 资产总额 ｜２６０００００｜负债及所有者权益总额 ｜２６０００００ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
该子公司有１５万元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为： 购买子公司出价 １５０００００ 减：子公司持有的现金和现金等价物 １５００００ 购买子公司支付的现金 １３５００００ 本准则要求在现金流量表附注中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列内容：（１）购买（或处置）价格；（２）购买（或处置）价格中以现金清偿的部分；（３）购买（或处置）子公司及其他营业单位所取得的现金；（４）购买（或处置）子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。 本例中，企业应作如下披露： 购买子公司的基本情况： 购买价格 １５０００００ 购买价格中以现金清偿的部分 １５０００００ 购买子公司所取得的现金 １５００００ 非现金资产：存货 ３０００００ 固定资产原价 ３００００００ 减：累计折旧 １５０００００ 长期投资 ６０００００ 其他资产 ５００００ 负债：短期借款 ４０００００ 应付账款 ５０００００ 长期应付款 ２０００００
２．该公司１９×１年发生的经济业务如下：
（１）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票１０００００元，增值税已于前期支付。
（２）购入原材料一批，用银行存款支付货款１５００００元，以及购入材料支付的增值税额为２５５００元，款项已付，材料未到。
（３）收到原材料一批，实际成本１０００００元，计划成本９５０００元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
（４）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收帐通知，通知上填写的多余２３４元，购入材料及运费９９８００元，支付的增值税额１６９６６元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格１０００００元。
（５）销售产品一批，销售价款３０００００元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本１８００００元，产品已发出，价款未收到。
（６）公司将短期投资（全部为股票投资）１５０００元兑现，收到本金１５０００元，投资收益１５００元，均存入银行。
（７）购入不需安装的设备１台，价款８５４７０元，支付的增值税１４５３０元，支付包装费、运费１０００元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。
（８）购入工程物资一批，价款１５００００元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。
（９）工程应付工资２０００００元，应付职工福利费２８０００元，应付固定资产投资方向调节税１０００００元。
（１０）工程完工，计算应负担的长期借款利息１５００００元。该项借款本息未付。
（１１）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值１４０００００元。
（１２）基本生产车间１台机床报废，原价２０００００元，已提折旧１８００００元，清理费用５００元，残值收入８００元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
（１３）从银行借入３年期借款４０００００元，借款已入银行帐户，该项借款用于购建固定资产。
（１４）销售产品一批，销售价款７０００００元，应收的增值税额１１９０００元，销售产品的实际成本４２００００元，货款银行已收妥。
（１５）公司将要到期的一张面值为２０００００元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。
（１６）收到股息３００００元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为３３％），已存入银行。
（１７）公司出售一台不需用设备，收到价款３０００００元，该设备原价４０００００元，已提折旧１５００００元。该项设备已由购入单位运走。
（１８）归还短期借款本金２５００００元，利息１２５００元，已预提。
（１９）提取现金５０００００元，准备发放工资。
（２０）支付工资５０００００元，其中包括支付给在建工程人员的工资２０００００元。
（２１）分配应支付的职工工资３０００００元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资２７５０００元，车间管理人员工资１００００元；行政管理部门人员工资１５０００元。
（２２）提取职工福利费４２０００元（不包括在建工程应负担的福利费２８０００元），其中生产工人福利费３８５００元，车间管理人员福利费１４００元，行政管理部门福利费２１００元。
（２３）提取应计入本期损益的借款利息共２１５００元，其中，短期借款利息１１５００元；长期借款利息共１００００元。
（２４）基本生产领用原材料，计划成本７０００００元，领用低值易耗品，计划成本５００００元，采用一次摊销法摊销。
（２５）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为５％。
（２６）摊销无形资产６００００元；摊销印花税１００００元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）９００００元。
（２７）计提固定资产折旧１０００００元，其中计入制造费用８００００元；管理费用２００００元。
（２８）收到应收账款５１０００元（不含增值税），存入银行，按应收账款余额的３％计提坏账准备。
（２９）用银行存款支付产品展览费１００００元。
（３０）计算并结转本期完工产品成本１２８２４００元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
（３１）广告费１００００元，已用银行存款支付。
（３２）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款２５００００元，增值税额为４２５００元，收到２９２５００元的商业承兑汇票１张，产品实际成本１５００００元。
（３３）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为２００００元。
（３４）提取现金５００００元，准备支付退休费。
（３５）支付退休金５００００元，未统筹。
（３６）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为２０００元。
（３７）用银行存款交纳增值税１０００００元；教育费附加２０００元。
（３８）结转本期产品销售成本７５００００元。
（３９）计算并结转应交所得税（税率为３３％）１０２３９９元。
（４０）将各收支科目结转本年净利润２３７９０１元。
（４１）提取法定盈余公积金２３７９０．１０元，公益金１１８９５．０５元。
（４２）净利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
（４３）偿还长期借款１００００００元。
（４４）用银行存款交纳所得税９７０８９元。
根据上述资料用直接法编制现金流量表。
（二）根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表、利润表
１．根据前述业务编制会计分录
（１）借：应付票据－－货款 １０００００
贷：银行存款 １０００００
（２）借：材料采购 １５００００
应交税金－－应交增值税（进项税额）
２５５００
贷：银行存款 １７５５００
（３）借：原材料 ９５０００
材料成本差异 ５０００
贷：材料采购 １０００００
（４）借：材料采购 ９９８００
银行存款 ２３４
应交税金－－应交增值税（进项税额）
１６９６６
贷：其他货币资金 １１７０００
借：原材料 １０００００
贷：材料采购 ９９８００
材料成本差异 ２００
（５）借：应收帐款－－货款 ３０００００
－－增值税 ５１０００
贷：产品销售收入 ３０００００
应交税金－－应交增值税（销项税额）
５１０００
（６）借：银行存款 １６５００
贷：短期投资 １５０００
投资收益： １５００
（７）借：固定资产 １０１０００
贷：银行存款 １０１０００
（８）借：在建工程 １５００００
贷：银行存款 １５００００
（９）借：在建工程 ３２８０００
贷：应付工资 ２０００００
应付福利费 ２８０００
应交税金－－固定资产投资方向调节税
１０００００
（１０）借：在建工程 １５００００
贷：长期借款－－应付利息 １５００００
（１１）借：固定资产 １４０００００
贷：在建工程 １４０００００
（１２）借：固定资产清理 ２００００
累计折旧 １８００００
贷：固定资产 ２０００００
借：固定资产清理 ５００
贷：银行存款 ５００
借：银行存款 ８００
贷：固定资产清理 ８００
借：营业外支出－－处理固定资产净损失
１９７００
贷：固定资产清理 １９７００
（１３）借：银行存款 ４０００００
贷：长期借款 ４０００００
（１４）借：银行存款 ８１９０００
贷：产品销售收入 ７０００００
应交税金－－应交增值税（销项税额）
１１９０００
（１５）借：银行存款 ２０００００
贷：应收票据－－货款 ２０００００
（１６）借：银行存款 ３００００
贷：投资收益 ３００００
（１７）借：固定资产清理 ２５００００
累计折旧 １５００００
贷：固定资产 ４０００００
借：银行存款 ３０００００
贷：固定资产清理 ３０００００
借：固定资产清理 ５００００
贷：营业外收入－－处理固定资产净收益
５００００
（１８）借：短期借款 ２５００００
预提费用 １２５００
贷：银行存款 ２６２５００
（１９）借：现 金 ５０００００
贷：银行存款 ５０００００
（２０）借：应付工资 ５０００００
贷：现 金 ５０００００
（２１）借：生产成本 ２７５０００
制造费用 １００００
管理费用 １５０００
贷：应付工资 ３０００００
（２２）借：生产成本 ３８５００
制造费用 １４００
管理费用 ２１００
贷：应付福利费 ４２０００
（２３）借：财务费用 ２１５００
贷：预提费用 １１５００
长期借款－－应付利息 １００００
（２４）借：生产成本 ７０００００
贷：原材料 ７０００００
借：制造费用 ５００００
贷：低值易耗品 ５００００
（２５）当期领用材料应负担的材料成本差异为：
原材料应负担：７０００００×５％＝３５０００
低值易耗品应负担：５００００×５％＝２５００
借：生产成本 ３５０００
制造费用 ２５００
贷：材料成本差异 ３７５００
（２６）借：管理费用－－无形资产摊销 ６００００
贷：无形资产 ６００００
借：管理费用－－印花税 １００００
制造费用－－固定资产修理费 ９００００
贷：待摊费用 １０００００
（２７）借：制造费用－－折旧费 ８００００
管理费用－－折旧费 ２００００
贷：累计折旧 １０００００
（２８）借：银行存款 ５１０００
贷：应收帐款－－货款 ５１０００
借：管理费用－－坏帐损失 ９００
贷：坏帐准备 ９００
（２９）借：产品销售费用 １００００
贷：银行存款 １００００
（３０）借：生产成本 ２３３９００
贷：制造费用 ２３３９００
借：产成品 １２８２４００
贷：生产成本 １２８２４００
（３１）借：产品销售费用－－广告费 １００００
贷：银行存款 １００００
（３２）借：应收票据－－货款 ２５００００
－－增值税 ４２５００
贷：产品销售收入 ２５００００
应交税金－－应交增值税（销项税额）
４２５００
（３３）借：财务费用 ２００００
银行存款 ２７２５００
贷：应收票据－－货款 ２５００００
－－增值税 ４２５００
（３４）借：现金 ５００００
贷：银行存款 ５００００
（３５）借：管理费用－－劳动保险费 ５００００
贷：现金 ５００００
（３６）借：产品销售税金及附加 ２０００
贷：其他应交款－－应交教育费附加 ２０００
（３７）借：应交税金－－应交增值税（已交税金）
１０００００
其他应交款－－应交教育费附加 ２０００
贷：银行存款 １０２０００
（３８）借：产品销售成本 ７５００００
贷：产成品 ７５００００
（３９）借：产品销售收入 １２５００００
营业外收入 ５００００
投资收益 ３１５００
贷：本年利润 １３３１５００
借：本年利润 ９９１２００
贷：产品销售成本 ７５００００
产品销售费用 ２００００
产品销售税金及附加 ２０００
管理费用 １５８０００
财务费用 ４１５００
营业外支出 １９７００
（４０）本年应交所得税＝（３４０３００－３００００）×３３％
＝１０２３９９元
借：所得税 １０２３９９
贷：应交税金－－应交所得税 １０２３９９
借：本年利润 １０２３９９
贷：所得税 １０２３９９
（４１）本年应提法定盈余公积＝２３７９０１×１０％＝２３７９０．１０
借：利润分配－－提取盈余公积 ２３７９０．１
贷：盈余公积－－一般盈余公积 ２３７９０．１
本年应提公益金＝２３７９０１×５％＝１１８９５．０５
借：利润分配－－提取公益金 １１８９５．０５
贷：盈余公积－－公益金 １１８９５．０５
（４２）借：利润分配－－未分配利润 ３５６８５．１５
贷：利润分配－－提取盈余公积 ２３７９０．１０
利润分配－－提取公益金 １１８９５．０５
借：本年利润 ２３７９０１
贷：利润分配－－未分配利润 ２３７９０１
（４３）借：长期借款 １００００００
贷：银行存款 １００００００
（４４）借：应交税金－－应交所得税 ９７０８９
贷：银行存款 ９７０８９
２．编制比较资产负债表和比较利润表
资 产 负 债 表 编制单位：××公司 １９×１年１２月３１日 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 资 产 ｜行次｜ 年初数 ｜ 期末数 ｜负债及所有者权益 ｜行次｜ 年初数 ｜ 期末数 －－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－ 流动资产： ｜ ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜ ｜ 货币资金 ｜１ ｜１４０６３００｜ ８２０７４５｜短期借款 ｜２２｜ ３０００００｜ ５００００ 短期投资 ｜２ ｜ １５０００｜ ｜应付票据 ｜２３｜ ２０００００｜ １０００００ 应收票据 ｜３ ｜ ２４６０００｜ ４６０００｜应付帐款 ｜２４｜ ９５３８００｜ ９５３８００ 应收帐款 ｜４ ｜ ３０００００｜ ６０００００｜其他应付款 ｜２５｜ ５００００｜ ５００００ 减：坏帐准备 ｜５ ｜ －９００｜ －１８００｜应付工资 ｜２６｜ １０００００｜ １０００００ 应收帐款净额 ｜６ ｜ ２９９１００｜ ５９８２００｜应付福利费 ｜２７｜ １００００｜ ８００００ 预付帐款 ｜７ ｜ １０００００｜ １０００００｜未交税金 ｜２８｜ ３００００｜ ２０５３４４ 其他应收款 ｜８ ｜ ５０００｜ ５０００｜其他未交款 ｜２９｜ ６６００｜ ６６００ 存 货 ｜９ ｜２５８００００｜２５７４７００｜预提费用 ｜３０｜ １０００｜ ｜ ｜ ｜ ｜一年内到期的长 ｜ ｜ ｜ 待摊费用 ｜１０｜ １０００００｜ ｜ ｜３１｜１００００００｜ ｜ ｜ ｜ ｜期负债 ｜ ｜ ｜ 流动资产合计 ｜１１｜４７５１４００｜４１４４６４５｜流动负债合计 ｜３２｜２６５１４００｜１５４５７４４ 长期投资： ｜ ｜ ｜ ｜长期负债： ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 资 产 ｜行次｜ 年初数 ｜ 期末数 ｜负债及所有者权益 ｜行次｜ 年初数 ｜ 期末数 －－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 长期投资 ｜１２｜ ２５００００｜ ２５００００｜长期借款 ｜３３｜ ６０００００｜１１６００００ 固定资产： ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 固定资产原价 ｜１３｜１５０００００｜２４０１０００｜ ｜ ｜ ｜ 减：累计折旧 ｜１４｜ ４０００００｜ １７００００｜ ｜ ｜ ｜ 固定资产净值 ｜１５｜１１０００００｜２２３１０００｜ ｜ ｜ ｜ 在建工程 ｜１６｜１５０００００｜ ７２８０００｜所有者权益： ｜ ｜ ｜ 固定资产合计 ｜１７｜２６０００００｜２９５９０００｜实收资本 ｜３４｜５００００００｜５００００００ 无形及递延资产：｜ ｜ ｜ ｜盈余公积 ｜３５｜ １５００００｜１８５６８５．１５ 无形资产 ｜１８｜ ６０００００｜ ５４００００｜其中：公益金 ｜３６｜ ｜ １１８９５．０５ 递延资产 ｜１９｜ ２０００００｜ ２０００００｜未分配利润 ｜３７｜ ｜２０２２１５．８５ 无形递延资产合计｜２０｜ ８０００００｜ ７４００００｜所有者权益合计 ｜３８｜５１５００００｜５３８７９０１ －－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜负债及所有者权 ｜ ｜ ｜ 资产总计 ｜２１｜８４０１４００｜８０９３６４５｜ ｜３９｜８４０１４００｜８０９３６４５ ｜ ｜ ｜ ｜益总计 ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 利 润 表 编报单位：××公司 １９×１年 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项 目 ｜行次｜ 本年累计数 －－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－－－－ 一、产品销售收入 ｜１ ｜ １２５００００ 减：产品销售成本 ｜２ ｜ ７５００００ 产品销售费用 ｜３ ｜ ２００００ 产品销售税金及附加 ｜４ ｜ ２０００ 二、产品销售利润 ｜５ ｜ ４７８０００ 加：其他营业利润 ｜６ ｜ 减：管理费用 ｜７ ｜ １５８０００ 财务费用 ｜８ ｜ ４１５００ 三、营业利润 ｜９ ｜ ２７８５００ 加：投资收益 ｜１０｜ ３１５００ 营业外收入 ｜１１｜ ５００００ 减：营业外支出 ｜１２｜ １９７００ 加：以前年度损益调整 ｜１３｜ 四、利润总额 ｜１４｜ ３４０３００ 减：所得税 ｜１５｜ １０２３９９ 五、净利润 ｜１６｜ ２３７９０１ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
（三）编制现金流量表 １．采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏； 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“产品销售收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下： （１）分析调整产品销售收入： 借：经营活动现金流量－－销售商品收到的现金 １２０１０００ 应收帐款－－货款 ２４９０００ －－增值税 ５１０００ 贷：产品销售收入 １２５００００ 应收票据－－货款 ２０００００ 未交税金 ５１０００ 利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收帐款和应收票据的增减变动。本例应收帐款增加３０００００元，其中“应收帐款－－货款”增加２４９０００元，应减少本期产品销售收入，“应收帐款－－增值税”增加５１０００元，与未交税金相对应，而应收票据减少２０００００元均系货款，应加回本期产品销售收入。 （２）分析调整产品销售成本 借：产品销售成本 ７５００００ 应付票据－－货款 １０００００ 贷：经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ８４４７００ 存货 ５３００ 应付票据减少１０００００元，表明本期用于购买存货的现金支出增加１０００００元；存货减少５３００元，表明本期消耗的存货中有５３００元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少５３００元。 （３）计算产品销售费用付现： 借：产品销售费用 ２００００ 贷：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ２００００ 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。 （４）调整本年产品销售税金及附加： 借：产品销售税金及附加 ２０００ 贷：经营活动现金流量－－支付的除增值税、所得税以 外的其他税费 ２０００ 本年支付的产品销售税金及附加。 （５）调整管理费用： 借：管理费用 １５８０００ 贷：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 １５８０００ 管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。 （６）分析调整财务费用： 借：财务费用 ４１５００ 贷：经营活动现金流量－－销售商品收到的现金 ２００００ 预提费用 １１５００ 长期借款 １００００ 本期增加的财务费用中，有２００００元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量－－销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量－－销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用１１５００元和长期借款１００００元均系利息费用。 （７）分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量－－分得股利或利润收到 的现金 ３００００ 投资活动现金流量－－收回投资所收到的现金 １６５００ 贷：投资收益 ３１５００ 短期投资 １５０００ 投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利３００００元，二是出售短期投资获利１５００元。 （８）分析调整所得税： 借：所得税 １０２３９９ 贷：未交税金 １０２３９９ 将利润表中的所得税调入未交税金。 （９）分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量－－处置固定资产收到的现金 ３０００００ 累计折旧 １５００００ 贷：营业外收入 ５００００ 固定资产 ４０００００ 编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入５００００元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。 （１０）分析调整营业外支出： 借：营业外支出 １９７００ 投资活动现金流量－－处置固定资产收到的现金 ３００ 累计折旧 １８００００ 贷：固定资产 ２０００００ 本例中营业外支出１９７００元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。 （１１）分析调整坏帐准备： 借：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ９００ 贷：坏帐准备 ９００ 计提坏帐准备时都已列入管理费用，因此坏帐准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（５）笔分录中全额调整到经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。 （１２）分析调整待摊费用： 借：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 １００００ 经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ９００００ 贷：待摊费用 １０００００ 待摊费用减少数１０００００元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税１００００元，已计入管理费用，基于和第（１１）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用９００００元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（２）笔分录中全部调整到经营活动现金流量－－购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。 （１３）分析调整固定资产： 借：固定资产 １５０１０００ 贷：投资活动现金流量－－购建固定资产支付的现金 １０１０００ 在建工程 １４０００００ 本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备１０１０００元，二是在建工程完工转入１４０００００元。 （１４）分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ２００００ 经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ８００００ 贷：累计折旧 １０００００ 本期计提的折旧１０００００元中，计入管理费用的２００００元，计入制造费用的８００００元，基于和第（１２）笔分录同样的理由，应作补充调整。 （１５）分析调整在建工程： 借：在建工程 ６２８０００ 贷：投资活动现金流量－－购建固定资产支付的现金 ３５００００ 长期借款 １５００００ 应付福利费 ２８０００ 未交税金 １０００００ 本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资１５００００元及支付工资２０００００元；二是长期借款利息资本化１５００００元；三是应付福利费２８０００元、投资方向调节税１０００００元均资本化到在建工程成本中。 （１６）分析调整无形资产： 借：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ６００００ 贷：无形资产 ６００００ 无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（１１）笔分录。 （１７）分析调整短期借款： 借：短期借款 ２５００００ 贷：筹资活动现金流量－－偿还债务支付的现金 ２５００００ 偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。 （１８）分析调整应付工资： 借：应付工资 ３０００００ 贷：经营活动现金流量－－支付给职工以及为职工 支付的现金 ３０００００ 借：经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ２８５０００ 经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 １５０００ 贷：应付工资 ３０００００ 本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。 （１９）分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ３９９００ 经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ２１００ 贷：应付福利费 ４２０００ 理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量－－支付给职工以及为职工支付的现金”中。 （２０）分析调整未交税金： 借：未交税金 ２３９５５５ 贷：经营活动现金流量－－支付的增值税款 １４２４６６ 经营活动现金流量－－支付的所得税款 ９７０８９ 借：经营活动现金流量－－收到的增值税销项税款和退回 的增值税款 １６１５００ 贷：未交税金 １６１５００ 这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。 （２１）分析调整预提费用： 借：预提费用 １２５００ 贷：筹资活动现金流量－－偿付利息支付的现金 １２５００ 以现金支付利息。 （２２）分析调整长期借款： 借：长期借款 １００００００ 贷：筹资活动现金流量－－偿还债务支付的现金 １００００００ 以现金偿还长期借款。 借：筹资活动现金流量－－借款收到的现金 ４０００００ 贷：长期借款 ４０００００ 举借长期借款。 （２３）结转净利润： 借：净利润 ２３７９０１ 贷：未分配利润 ２３７９０１ （２４）提取盈余公积 借：未分配利润 ３５６８５．１５ 贷：盈余公积 ３５６８５．１５ （２５）最后调整现金净变化额： 借：现金净减少额 ５８５５５５ 贷：现金 ５８５５５５ 第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。
现金流量表工作底稿 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 调整分录 ｜ 项 目 ｜ 期初数 ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ 期末数 ｜ ｜ 借 方 ｜ 贷 方 ｜ －－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－ 资产负债项目 ｜ ｜ ｜ ｜ 借方项目： ｜ ｜ ｜ ｜ 货币资金 ｜１４０６３００ ｜ ｜（２５）５８５５５５ ｜８２０７４５ 短期投资 ｜ １５０００ ｜ ｜（７）１５０００ ｜ 应收票据 ｜ ２４６０００ ｜ ｜（１）２０００００ ｜ ４６０００ 应收账款 ｜ ３０００００ ｜（１）３０００００ ｜ ｜６０００００ 预付账款 ｜ １０００００ ｜ ｜ ｜１０００００ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 调整分录 ｜ 项 目 ｜ 期初数 ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ 期末数 ｜ ｜ 借 方 ｜ 贷 方 ｜ －－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 其他应收款 ｜ ５０００ ｜ ｜ ｜ ５０００ 存货 ｜２５８００００ ｜ ｜（２）５３００ ｜２５７４７００ 待摊费用 ｜ １０００００ ｜ ｜（１２）１０００００ ｜ 长期投资 ｜ ２５００００ ｜ ｜ ｜ ２５００００ 固定资产原价 ｜１５０００００ ｜（１３）１５０１０００ ｜（９）４０００００ ｜２４０１０００ ｜ ｜ ｜（１０）２０００００ ｜ 在建工程 ｜１５０００００ ｜（１５）６２８０００ ｜（１３）１４０００００ ｜ ７２８０００ 无形资产 ｜ ６０００００ ｜ ｜（１６）６００００ ｜ ５４００００ 递延资产 ｜ ２０００００ ｜ ｜ ｜ ２０００００ 借方项目合计： ｜８８０２３００ ｜ ｜ ｜８２６５４４５ 贷方项目： ｜ ｜ ｜ ｜ 坏账准备 ｜ ９００ ｜ ｜（１１）９００ ｜ １８００ 累计折旧 ｜ ４０００００ ｜（９）１５００００ ｜（１４）１０００００ ｜ １７００００ ｜ ｜（１０）１８００００ ｜ ｜ 短期借款 ｜ ３０００００ ｜（１７）２５００００ ｜ ｜ ５００００ 应付票据 ｜ ２０００００ ｜（２）１０００００ ｜ ｜ １０００００ 应付账款 ｜ ９５３８００ ｜ ｜ ｜ ９５３８００ 其他应付款 ｜ ５００００ ｜ ｜ ｜ ５００００ 应付工资 ｜ １０００００ ｜（１８）３０００００ ｜（１８）３０００００ ｜ １０００００ 应付福利费 ｜ １００００ ｜ ｜（１５）２８０００ ｜ ８００００ ｜ ｜ ｜（１９）４２０００ ｜ 未交税金 ｜ ３００００ ｜（２０）２３９５５５ ｜（１）５１０００ ｜ ２０５３４４ ｜ ｜ ｜（８）１０２３９９ ｜ ｜ ｜ ｜（１５）１０００００ ｜ ｜ ｜ ｜（２０）１６１５００ ｜ 其他未交款 ｜ ６６００ ｜ ｜ ｜ ６６００ 预提费用 ｜ １０００ ｜（２１）１２５００ ｜（６）１１５００ ｜ 长期借款 ｜１６０００００ ｜（２２）１００００００ ｜（６）１００００ ｜１１６００００ ｜ ｜ ｜（１５）１５００００ ｜ ｜ ｜ ｜（２２）４０００００ ｜ 实收资本 ｜５００００００ ｜ ｜ ｜５００００００ 盈余公积 ｜ １５００００ ｜ ｜（２４）３５６８５．１５｜１８５６８５．１５ 未分配利润 ｜ ｜（２４）３５６８５．１５｜（２３）２３７９０１ ｜２０２２１５．８５ 贷方项目合计 ｜８８０２３００ ｜ ｜ ｜８２６５４４５ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 调整分录 ｜ 项 目 ｜ 期初数 ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ 期末数 ｜ ｜ 借 方 ｜ 贷 方 ｜ －－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－ 二、利润表项目 ｜ － ｜ ｜ ｜ 本期数 －－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－ 产品销售收入 ｜ ｜ ｜（１）１２５００００ ｜１２５００００ 产品销售成本 ｜ ｜（２）７５００００ ｜ ｜ ７５００００ 产品销售费用 ｜ ｜（３）２００００ ｜ ｜ ２００００ 产品销售税金及附加 ｜ ｜（４）２０００ ｜ ｜ ２０００ 其他营业利润 ｜ ｜ ｜ ｜ 管理费用 ｜ ｜（５）１５８０００ ｜ ｜ １５８０００ 财务费用 ｜ ｜（６）４１５００ ｜ ｜ ４１５００ 投资收益 ｜ ｜ ｜（７）３１５００ ｜ ３１５００ 营业外收入 ｜ ｜ ｜（９）５００００ ｜ ５００００ 营业外支出 ｜ ｜（１０）１９７００ ｜ ｜ １９７００ 所得税 ｜ ｜（８）１０２３９９ ｜ ｜ １０２３９９ 净利润 ｜ ｜（２３）２３７９０１ ｜ ｜ ２３７９０１ －－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－ 现金流量表项目 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－ （一）经营活动产生的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ 流量 ｜ ｜ ｜ ｜ 销售商品、提供劳务收到的 ｜ ｜（１）１２０１０００ ｜（６）２００００ ｜１１８１０００ 现金 ｜ ｜ ｜ ｜ 收到增值税销项税额 ｜ ｜（２０）１６１５００ ｜ ｜ １６１５００ 现金收入小计 ｜ ｜ ｜ ｜１３４２５００ 购买商品、接受劳务支付的 ｜ ｜（１２）９００００ ｜（２）８４４７００ ｜ ３４９８００ 现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（１４）８００００ ｜ ｜ ｜ ｜（１８）２８５０００ ｜ ｜ ｜ ｜（１９）３９９００ ｜ ｜ 支付给职工以及为职工支 ｜ ｜ ｜（１８）３０００００ ｜ ３０００００ 付的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ 支付的增值税款 ｜ ｜ ｜（２０）１４２４６６ ｜ １４２４６６ 支付的所得税款 ｜ ｜ ｜（２０）９７０８９ ｜ ９７０８９ 支付的除增值税所得税以 ｜ ｜ ｜（４）２０００ ｜ ２０００ 外的其他税费 ｜ ｜ ｜ ｜ 支付的其他与经营活动有 ｜ ｜（１１）９００ ｜（３）２００００ ｜ ７００００ 关的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 调整分录 ｜ 项 目 ｜ 期初数 ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ 期末数 ｜ ｜ 借方 ｜ 贷 方 ｜ －－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－ ｜ ｜（１２）１００００ ｜（５）１５８０００ ｜ ｜ ｜（１４）２００００ ｜ ｜ ｜ ｜（１６）６００００ ｜ ｜ ｜ ｜（１８）１５０００ ｜ ｜ ｜ ｜（１９）２１００ ｜ ｜ 现金支出小计 ｜ ｜ ｜ ｜ ９６１３５５ 经营活动产生现金流量净 ｜ ｜ ｜ ｜ ３８１１４５ 额 ｜ ｜ ｜ ｜ （二）投资活动产生的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ 流量 ｜ ｜ ｜ ｜ 收回投资所收到的现金 ｜ ｜（７）１６５００ ｜ ｜ １６５００ 分得股利或利润所收到的 ｜ ｜ ｜ ｜ 现金 ｜ ｜（７）３００００ ｜ ｜ ３００００ 处置固定资产收回的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ 净额 ｜ ｜（９）３０００００ ｜ ｜ ３００３００ ｜ ｜（１０）３００ ｜ ｜ 现金收入小计 ｜ ｜ ｜ ｜ ３４６８００ 购建固定资产所支付的现 ｜ ｜ ｜（１３）１０１０００ ｜ ４５１０００ 金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（１５）３５００００ ｜ 投资活动产生的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜ １０４２００ 净额 ｜ ｜ ｜ ｜ （三）筹资活动产生的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ 流量 ｜ ｜ ｜ ｜ 借款所收到的现金 ｜ ｜（２２）４０００００ ｜ ｜ ４０００００ 现金收入小计 ｜ ｜ ｜ ｜ ４０００００ 偿还债务所支付现金 ｜ ｜ ｜（１７）２５００００ ｜１２６２５００ ｜ ｜ ｜（２２）１００００００ ｜ 偿还利息所支付的现金 ｜ ｜ ｜（２１）１２５００ ｜ 现金支出小计 ｜ ｜ ｜ ｜１２６２５００ 筹资活动产生现金流量净 ｜ ｜ ｜ ｜ ８６２５００ 额 ｜ ｜ ｜ ｜ （四）现金及现金等价物净 ｜ ｜（２５）５８５５５５ ｜ ｜ ５８５５５５ 减少额 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－ 调整分录借贷合计 ｜ － ｜９３２５９９５．１５ ｜９３２５９９５．１５ ｜ － －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初 数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 现 金 流 量 表 编制单位：××公司 １９×１年度 单位：人民币元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项 目 ｜行次｜ 金 额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－－ 一、经营活动产生的现金流量： ｜ ｜ 销售商品、提供劳务收到的现金 ｜１ ｜１１８１０００ 收到增值税销项税额 ｜２ ｜ １６１５００ 现金收入合计 ｜３ ｜１３４２５００ 购买商品、接受劳务支付的现金 ｜４ ｜ ３４９８００ 支付给职工以及为职工支付的现金 ｜５ ｜ ３０００００ 支付的增值税款 ｜６ ｜ １４２４６６ 支付的所得税款 ｜７ ｜ ９７０８９ 支付的除增值税、所得税以外的其他税费 ｜８ ｜ ２０００ 支付的其他与经营活动有关的现金 ｜９ ｜ ７００００ 现金支出小计 ｜１０｜ ９６１３５５ 经营活动产生现金流量净额 ｜１１｜ ３８１１４５ 二、投资活动产生的现金流量： ｜ ｜ 收回投资所收到的现金 ｜１２｜ １６５００ 分得股利或利润所收到的现金 ｜１３｜ ３００００ 处置固定资产而收回的现金净额 ｜１４｜ ３００３００ 现金收入小计 ｜１５｜ ３４６８００ 购建固定资产所支付的现金 ｜１６｜ ４５１０００ 现金支出小计 ｜１７｜ ４５１０００ 投资活动产生的现金流量净额 ｜１８｜－１０４２００ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项 目 ｜行次｜ 金 额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－－ 三、筹资活动产生的现金流量： ｜ ｜ 借款所收到的现金 ｜１９｜ ４０００００ 现金收入小计 ｜２０｜ ４０００００ 偿还债务所支付的现金 ｜２１｜１２５００００ 偿付利息所支付的现金 ｜２２｜ １２５００ 现金支出小计 ｜２３｜１２６２５００ 筹资活动产生现金流量净额 ｜２４｜－８６２５００ 四、现金及现金等价物净增加额 ｜２５｜－５８５５５５ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 补 充 资 料 ｜ 金 额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ １．不涉及现金收支的投资和筹资活动 ｜ （本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动） ｜ ２．将净利润调节为经营活动现金流量 ｜ 净利润 ｜ ２３７９０１ 加：计提的坏账准备或转销的坏账 ｜ ９００ 固定资产折旧 ｜ １０００００ 无形资产摊销 ｜ ６００００ 待摊费用摊销 ｜ １０００００ 处置固定资产的收益 ｜ －５００００ 固定资产报废损失 ｜ １９７００ 财务费用 ｜ ２１５００ 投资收益 ｜ －３１５００ 存货减少 ｜ ５３００ 经营性应收项目的增加 ｜ －４９０００ 经营性应付项目的减少 ｜ －５２６９０ 增值税净增加额 ｜ １９０３４ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 补 充 资 料 ｜ 金 额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－ 经营活动产生的现金流量净额 ｜ ３８１１４５ ３．现金和现金等价物的净增加情况： ｜ 货币资金的期末余额 ｜ ８２０７４５ 减：货币资金的期初余额 ｜１４０６３００ 现金等价物的期末余额 ｜ ０ 减：现金等价物的期初余额 ｜ ０ 现金和现金等价物的净增加额 ｜－５８５５５５ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
２．采用Ｔ形账户法，具体步骤如下： 仍沿用前面例子的资料： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设Ｔ形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向； 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”Ｔ形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数； 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中，若采用Ｔ形账户法，企业可省去一些不涉及现金的调整分录，以简化编制现金流量表的工作量； （１）分析调整产品销售收入： 借：经营活动现金流量－－销售商品收到的现金 １２０１０００ 应收账款－－货款 ２４９０００ －－增值税 ５１０００ 贷：产品销售收入 １２５００００ 应收票据－－货款 ２０００００ 未交税金 ５１０００ 利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加３０００００元，其中“应收账款－－货款”增加２４９０００元，应减少本期产品销售收入，“应收账款－－增值税”增加５１０００元，与未交税金相对应，而应收票据减少２０００００元均系货款，应加回本期产品销售收入。 （２）分析调整产品销售成本： 借：产品销售成本 ７５００００ 应付票据－－货款 １０００００ 贷：经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ８４４７００ 存货 ５３００ 应付票据减少１０００００元，表明本期用于购买存货的现金支出增加１０００００元；存货减少５３００元，表明本期消耗的存货中有５３００元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少５３００元。 （３）计算产品销售费用付现： 借：产品销售费用 ２００００ 贷：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ２００００ 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。 （４）调整本年产品销售税金及附加： 借：产品销售税金及附加 ２０００ 贷：经营活动现金流量－－支付的除增值税、所得税 以外的其他税费 ２０００ 本年支付的产品销售税金及附加。 （５）调整管理费用： 借：管理费用 １５８０００ 贷：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 １５８０００ 管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。 （６）分析调整财务费用： 借：财务费用 ４１５００ 贷：经营活动现金流量－－销售商品收到的现金 ２００００ 预提费用 １１５００ 长期借款 １００００ 本期增加的财务费用中，有２００００元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量－－销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量－－销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用１１５００元和长期借款１００００元均系利息费用。 （７）分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量－－分得股利或利润收到的现金 ３００００ 投资活动现金流量－－收回投资所收到的现金 １６５００ 贷：投资收益 ３１５００ 短期投资 １５０００ 投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利３００００元，二是出售短期投资获利１５００元。 （８）分析调整所得税： 借：所得税 １０２３９９ 贷：未交税金 １０２３９９ 将利润表中的所得税调入未交税金。 （９）分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量－－处置固定资产收到的现金 ３０００００ 累计折旧 １５００００ 贷：营业外收入 ５００００ 固定资产 ４０００００ 编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入５００００元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。 （１０）分析调整营业外支出： 借：营业外支出 １９７００ 投资活动现金流量－－处置固定资产收到的现金 ３００ 累计折旧 １８００００ 贷：固定资产 ２０００００ 本例中营业外支出１９７００元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。 （１１）分析调整坏账准备： 借：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ９００ 贷：坏账准备 ９００ 计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（５）笔分录中全额调整到经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。 （１２）分析调整待摊费用： 借：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 １００００ 经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ９００００ 贷：待摊费用 １０００００ 待摊费用减少数１０００００元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税１００００元，已计入管理费用，基于和第（１１）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用９００００元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（２）笔分录中全部调整到经营活动现金流量－－购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。 （１３）分析调整固定资产： 借：固定资产 １５０１０００ 贷：投资活动现金流量－－购建固定资产支付的现金 １０１０００ 在建工程 １４０００００ 本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备１０１０００元，二是在建工程完工转入１４０００００元。 （１４）分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ２００００ 经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ８００００ 贷：累计折旧 １０００００ 本期计提的折旧１０００００元中，计入管理费用的２００００元，计入制造费用的８００００元，基于和第（１２）笔分录同样的理由，应作补充调整。 （１５）分析调整在建工程： 借：在建工程 ６２８０００ 贷：投资活动现金流量－－购建固定资产支付的现金 ３５００００ 长期借款 １５００００ 应付福利费 ２８０００ 未交税金 １０００００ 本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资１５００００元及支付工资２０００００元；二是长期借款利息资本化１５００００元；三是应付福利费２８０００元、投资方向调节税１０００００元均资本化到在建工程成本中。 （１６）分析调整无形资产： 借：经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ６００００ 贷：无形资产 ６００００ 无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（１１）笔分录。 （１７）分析调整短期借款： 借：短期借款 ２５００００ 贷：筹资活动现金流量－－偿还债务支付的现金 ２５００００ 偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。 （１８）分析调整应付工资： 借：应付工资 ３０００００ 贷：经营活动现金流量－－支付给职工以及为职工 支付的现金 ３０００００ 借：经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ２８５０００ 经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 １５０００ 贷：应付工资 ３０００００ 本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。 （１９）分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量－－购买商品支付的现金 ３９９００ 经营活动现金流量－－支付的其他与经营活动 有关的现金 ２１００ 贷：应付福利费 ４２０００ 理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量－－支付给职工以及为职工支付的现金”中。 （２０）分析调整未交税金： 借：未交税金 ２３９５５５ 贷：经营活动现金流量－－支付的增值税款 １４２４６６ 经营活动现金流量－－支付的所得税款 ９７０８９ 借：经营活动现金流量－－收到的增值税销项税额和 退回的增值税款 １６１５００ 贷：未交税金 １６１５００ 这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税款；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。 （２１）分析调整预提费用： 借：预提费用 １２５００ 贷：筹资活动现金流量－－偿付利息支付的现金 １２５００ 以现金支付利息。 （２２）分析调整长期借款： 借：长期借款 １００００００ 贷：筹资活动现金流量－－偿还债务支付的现金 １００００００ 以现金偿还长期借款。 借：筹资活动现金流量－－借款收到的现金 ４０００００ 贷：长期借款 ４０００００ 举借长期借款。 （２３）结转净利润： 借：净利润 ２３７９０１ 贷：未分配利润 ２３７９０１ （２４）提取盈余公积： 借：未分配利润 ３５６８５．１５ 贷：盈余公积 ３５６８５．１５ （２５）最后调整现金净变化额： 借：现金净减少额 ５８５５５５ 贷：现金 ５８５５５５ 第四步，将调整分录过入各Ｔ形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；
产品销售收入 产品销售成本 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ １２５００００ ７５００００ ｜ －－－－｜－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－｜－－－－－ ｜（１）１２５００００ （２）７５００００ ｜ 产品销售费用 产品销售税金及附加 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－ ２００００ ｜ ２０００｜ －－－－－－－－｜－－－－－－－ －－－－－－－－｜－－－－－－－ （３）２００００｜ （４）２０００ ｜ 财务费用 管理费用 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－ ４１５００ ｜ １５８０００ ｜ －－－－－－－－｜－－－－－－－ －－－－－－－－－－｜－－－－－ （６）４１５００｜ （５）１５８０００ ｜ 投资收益 所得税 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ３１５００ １０２３９９ ｜－－－－｜－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－｜－－－－－ ｜（７）３１５００ （８）１０２３９９ ｜ 营业外收入 营业外支出 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ５００００ １９７００ ｜ －－－－｜－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－｜－－－－－ ｜（９）５００００ （１０）１９７００ ｜ 短期投资 应收票据 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ １５０００ ｜ ２０００００ －－｜－－－－－－－－－－－ －－－－｜－－－－－－－－－－－ ｜（７）１５０００ ｜（１）２０００００ 应收账款 存货 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－ ３０００００ ｜ ｜ ５３００ －－－－－－－－－－｜－－－－－ －－－－｜－－－－－－－－－－－ （１）３０００００ ｜ ｜（２）５３００ 坏账准备 待摊费用 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ９００ ｜ １０００００ －－－－｜－－－－－－－－－－－ －－－－｜－－－－－－－－－－－ ｜（１１）９００ ｜（１２）１０００００ 固定资产 累计折旧 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ９０１０００ ｜ ２３００００ ｜ －－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ （１３）１５０１０００｜（９）４０００００ （９）１５００００ ｜ （１４）１０００００ ｜（１０）２０００００ （１０）１８００００ ｜ 在建工程 无形资产 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ７７２０００ ｜ ６００００ －－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－ －－－－｜－－－－－－－－－－ （１５）６２８０００ ｜（１３）１４０００００ ｜（１６）６００００ 短期借款 应付票据 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－ ２５００００ ｜ １０００００ ｜ －－－－－－－－－－｜－－－－－ －－－－－－－－－－｜－－－－ （１７）２５００００｜ （２）１０００００ ｜ 应付工资 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ （１８）３０００００｜（１８）３０００００ 应付福利费 未交税金 －－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ７００００ ｜ １７５３４４ －－｜－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ ｜（１５）２８０００ （２０）２３９５５５｜（１）５１０００ ｜（１９）４２０００ ｜（８）１０２３９９ ｜（１５）１０００００ ｜（２０）１６１５００ 预提费用 长期借款 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ １０００ ｜ ４４００００ ｜ －－－－－－－－－－｜－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ （２１）１２５００ ｜（６）１１５００ （２２）１００００００ ｜（６）１００００ ｜（１５）１５００００ ｜（２２）４０００００ 净利润 未分配利润 －－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜２０２２１５．８５ －－－－－－－－－－｜－－－－－ －－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ （２３）２３７９０１｜ （２４）３５６８５．１５｜（２３）２３７９０１ 盈余公积 －－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ ３５６８５．１５－－－－｜－－－－－－－－－－－－ ｜（２４）３５６８ ５．１５ 现金及现金等价物 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ５８５５５５ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 经营活动现金收入： ｜经营活动现金支出： １．销售商品收到的现金 （１）１２０１０００｜１．购买商品支付的现金 （２）８４４７００ （６）－２００００ ｜ （１２）－９００００ ２．收到的增值税销项税额 ｜ （１４）－８００００ 和退回的增值税款 （２０）１６１５００ ｜ （１８）－２８５０００ ｜ （１９）－３９９００ ｜２．支付给职工的现金 （１８）３０００００ ｜３．支付的增值税 （２０）１４２４６６ ｜４．支付的所得税 （２０）９７０８９ ｜５．支付的除增值税、所得税 ｜ 以外的其他税费 （４）２０００ ｜６．支付的其他与经营活动有关 ｜的现金 （３）２００００ ｜ （５）１５８０００ ｜ （１１）－９００ ｜ （１２）－１００００ ｜ （１４）－２００００ ｜ （１６）－６００００ ｜ （１８）－１５０００ ｜ （１９）－２１００ 投资活动现金收入： ｜投资活动现金支出： １．收回投资所收到的现金 （７）１６５００ ｜１．购建固定资产所支付的 ｜ 现金 （１３）１０１０００ ２．分得股利或利润收到的现 ｜ 金 （７）３００００ ｜ （１５）３５００００ ３．处置固定资产收回的现 ｜ 金 （９）３０００００ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ５８５５５５ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （１０）３００ ｜筹资活动现金收入： ｜筹资活动现金支出： １．借款所收到的现金 （２２）４０００００ ｜１．偿还债务所支付的现金 （１７）２５００００ ｜ （２２）１００００００ ｜２．偿付利息支付的现金 （２１）１２５００现金流入 ２０８９３００ ｜现金流出 ２６７４８５５ ｜现金流出净额 ５８５５５５ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 第五步，根据大的“现金及现金等价物”Ｔ形账户编制正式的现金流量表。 现 金 流 量 表 编制单位：××公司 １９×１年度 单位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项 目 ｜行次｜ 金 额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－－ 一、经营活动产生的现金流量： ｜ ｜ 销售商品、提供劳务收到的现金 ｜１ ｜１１８１０００ 收到增值税销项税额 ｜２ ｜ １６１５００ 现金收入小计 ｜３ ｜１３４２５００ 购买商品、接受劳务支付的现金 ｜４ ｜ ３４９８００ 支付给职工以及为职工支付的现金 ｜５ ｜ ３０００００ 支付的增值税款 ｜６ ｜ １４２４６６ 支付的所得税款 ｜７ ｜ ９７０８９ 支付的除增值税、所得税以外的其他税费 ｜８ ｜ ２０００ 支付的其他与经营活动有关的现金 ｜９ ｜ ７００００ 现金支出小计 ｜１０｜ ９６１３５５ 经营活动产生现金流量净额 ｜１１｜ ３８１１４５ 二、投资活动产生的现金流量： ｜ ｜ 收回投资所收到的现金 ｜１２｜ １６５００ 分得股利或利润所收到的现金 ｜１３｜ ３００００ 处置固定资产而收回的现金净额 ｜１４｜ ３００３００ 现金收入小计 ｜１５｜ ３４６８００ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 续表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 项 目 ｜行次｜ 金 额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－－－ 购建固定资产所支付的现金 ｜１６｜ ４５１０００ 现金支出小计 ｜１７｜ ４５１０００ 投资活动产生的现金流量净额 ｜１８｜－１０４２００ 三、筹资活动产生的现金流量： ｜ ｜ 借款所收到的现金 ｜１９｜ ４０００００ 现金收入小计 ｜２０｜ ４０００００ 偿还债务所支付的现金 ｜２１｜１２５００００ 偿付利息所支付的现金 ｜２２｜ １２５００ 现金支出小计 ｜２３｜１２６２５００ 筹资活动产生现金流量净额 ｜２４｜－８６２５００ 四、现金及现金等价物净增加额 ｜２５｜－５８５５５５ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ － 补 充 资 料 ｜ 金 额 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－ － １．不涉及现金收支的投资和筹资活动 ｜ （本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动） ｜ ２．将净利润调节为经营活动现金流量 ｜ 净利润 ｜ ２３７９０１ 加：计提的坏账准备或转销的坏账 ｜ ９００ 固定资产折旧 ｜ １０００００ 无形资产摊销 ｜ ６００００ 待摊费用摊销 ｜ １０００００ 处置固定资产的收益 ｜ －５００００ 固定资产报废损失 ｜ １９７００ 财务费用 ｜ ２１５００ 投资收益 ｜ －３１５００ 存货减少 ｜ ５３００ 经营性应收项目的增加 ｜ －４９０００ 经营性应付项目的减少 ｜ －５２６９０ 增值税净增加额 ｜ １９０３４ 经营活动产生的现金流量净额 ｜ ３８１１４５ ３．现金和现金等价物的净增加情况： ｜ 货币资金的期末余额 ｜ ８２０７４５ 减：货币资金的期初余额 ｜１４０６３００ 现金等价物的期末余额 ｜ ０ 减：现金等价物的期初余额 ｜ ０ 现金和现金等价物的净增加额 ｜－５８５５５５ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －
第三部分：《企业会计准则——现金流量表》讲解
《企业会计准则——现金流量表》已于１９９８年３月２０日颁布，并于１９９８年１月１日起在全国施行。现金流量表准则（以下简称本准则）的出台，对进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的相关性和有用性、推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，将起到积极作用。 一、现金流量表的目的和作用 编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 现金流量表的作用，主要有以下几个方面： １．现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价 在市场经济条件下，竞争异常激烈，企业要想站稳脚跟，不但要想方设法把自身的产品销售出去，更重要的是要及时地收回销货款，以便以后的经营活动能顺利开展。除了经营活动以外，企业所从事的投资和筹资活动同样影响着现金流量，从而影响财务状况。如果企业进行投资，而没有能取得相应的现金回报，就会对企业的财务状况（比如流动性、偿债能力）产生不良影响。从企业的现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅。 ２．现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息 以营运资金为基础编制的财务状况变动表有一定的局限性。营运资金是流动资产和流动负债的差额，流动资产中不但包括现金，还包括存货、应收帐款等其他流动资产。假定一个企业的现金大幅减少，但应收帐款和存货却大量增加，这时企业的营运资金不一定会减少，反而可能增加，给人一种印象，似乎企业的财务状况不错。如果应收帐款和存货的质量有问题，就会误导会计信息使用者。而现金流量信息则可避免这种缺陷，投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠地判断。 ３．通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况 如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入流出无重大异常波动，一般来说企业的财务状况基本良好。另一方面，企业最常见的失败原因、症状也可在现金流量表中得到反映，比如，从投资活动流出的现金、筹资活动流入的现金和筹资活动流出的现金（主要是利息支出）中，可以分析企业是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润与当期净现金流量，可以看出非现金流动资产吸收利润的情况，评价企业产生净现金流量的能力是否偏低。 ４．编制现金流量表，便于和国际惯例相协调 目前世界许多国家都要求企业编制现金流量表，如美国、英国、澳大利亚、加拿大等。我国企业编制现金流量表后，将对开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极的作用。 二、现金流量表的沿革 现金流量表是广义的财务状况变动表的一种，通常将反映企业资金来源和运用情况的动态报表称为财务状况变动表，也称资金流量表。我国原先要求编制以营运资金为基础的财务状况变动表，所称财务状况变动表采用了狭义定义。最早的资金流量表于１８６２年出现在英国，１８６３年在美国也开始出现。可见资金流量表的历史远远晚于资产负债表和损益表。早期的资金流量表主要用于记录银行存款、现金及邮票的变动情况，到本世纪初，资金流量表已发展成四种不同的基础，分别用来揭示现金、流动资产、营运资金及某一期间全部财务活动的资金流量。其后一段时期，反映营运资金流量的资金流量表成为主要形式，即增加营运资金的项目作为资金的来源，减少营运资金的项目作为资金的运用。 美国会计原则委员会（ＡＰＢ）于１９６３年发表了第３号意见书，建议企业在编制资产负债表和损益表的同时，编制资金流量表，并说明了资金流量表的有关内容。不过，其中的说明较为模糊，企业在编制时仍有较大的选择余地。这一段时期的资金流量表，一般称为“资金来源和运用表”。１９７１年，美国会计原则委员会又发表了第１９号意见书，明确要求企业编制能概括反映损益表编报期间财务状况变动的报表，美国会计原则委员会将之称为“财务状况变动表”。此时，在实务中，编制资金流量表主要有营运资金和现金及现金等价物两种基础。相比之下，营运资金仍占主导地位。由于在编报方法上缺乏相应的准则指导，致使企业编报的财务状况变动表存在诸多差异，甚至在采用同样基础的企业间也存在差异。 １９７３年，美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）所属研究组发表了一份关于财务报表目的的报告，认为财务报表的目的之一就是为投资者和债权者提供有用的信息，以便预测、比较和评估预期未来现金流量的金额、时间及其不确定性。这是职业界开始重视现金流量的一个标志。１９７８年，美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）发表了第１辑《财务会计概念公告——企业编制财务报告的目的》，表明了与美国注册会计师协会基本相同的观点，认为人们从事投资、贷款及类似的活动，主要是谋求增加其现金资源，这些活动的成败，最终要看回收的现金大于（或小于）投入现金的程度。１９８０年１２月，美国财务会计准则委员会发表了《报告资金流量、流动性和财务弹性》的讨论备忘录，建议采用现金基础的资金流量表。备忘录指出，现金收入是投资者和债权人取得的主要补偿，若编制资金流量表时采用营运资金基础，应收帐款、存货等流动资产项目与现金相混淆，则一个公司的现金流量就难以识别。 １９８４年，美国财务会计准则委员会发表了第５辑《财务会计概念公告——企业财务报表的确认和计量》，再次强调了现金流量的重要性。其中提到，现金流量表直接或间接地反映报告期内某一主体按主要来源分类的现金收入，以及按主要用途分类的现金支出。它提供的信息，说明某一主体从经营中获得现金的各种活动，借以偿付债务，分发股利、或重行投资以维持或扩大经营能力；它还说明在债务和权益方面的各种理财活动，以及现金投资和现金耗用的情况。 经过广泛研究和讨论，财务会计准则委员会于１９８７年以第９５号财务会计准则公告发表现金流量表准则，正式取代了会计原则委员会第１９号意见书。现金流量表准则于１９８８年起开始生效。１９８９年，国际会计准则委员会发布了第７号国际会计准则《现金流量表》，取代１９７７年公布的第７号国际会计准则《财务状况变动表》。１９９２年，国际会计准则委员会对第７号国际会计准则作了修订，并于１９９４年１月１日起生效。英国也于１９９１年发布了《财务报告准则第１号——现金流量表》，并于１９９６年进行了修订。１９９１年１２月，澳大利亚会计准则委员会发布了１０２６号准则《现金流量表》。 三、现金流量表的主要内容 １．现金流量表的编制基础 从所考察的国家看，绝大多数国家以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。只有英国是例外，它的编制基础是现金和流动资源。本准则采用现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。并将现金定义为企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。这一定义与世界上多数国家对现金的定义基本相似。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”帐户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”帐户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”帐户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 本准则将现金等价物定义为企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的、购买日起三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，因此可视为现金。比如企业为保证支付能力，需持有必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，再随时将短期债券变现。以上定义与美国、国际会计准则基本一致。 在英国，不采用现金等价物的概念，而是以流动资源与现金一起作为编制基础。所谓流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容易处置应满足下列条件：（１）该项处置不会影响企业的经营活动；（２）满足下述两项中的一项：①容易转换为等于或接近其帐面价值的现金，②能在活跃的市场中交易。 ２．现金流量的分类 美国、澳大利亚和国际会计准则委员会等都将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类，英国的情况比较特殊，划分为经营活动、投资收益和融资成本、纳税、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理、筹资活动等八大类。香港则是综合了国际会计准则和英国的做法，将现金流量分为五大类：（１）经营活动；（２）投资报酬及融资成本；（３）税项；（４）投资活动；（５）筹资活动。根据我国的实际情况，借鉴国际上多数国家和国际会计准则的处理方法，本准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。由于已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金，所以将之排除在外。投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。其中的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。企业发生与资本有关的现金流入和流出项目，一般包括吸收投资、发行股票、分配利润等。其中的债务，是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。 支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息这四类事项所产生的现金流量的归属，在实务中存在一定差异，各国会计准则及国际会计准则的规定也不尽相同，列表说明如下：
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 现金流量分类 ｜ ｜ 事 项 ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ ｜ ｜ 美国 ｜ 英国 ｜国际会计准则｜ 中国 ｜ ｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜ ｜ 收到的股利 ｜经营活动｜投资报酬和 ｜ 经营活动 ｜投资活动｜ ｜ ｜ ｜ 融资成本 ｜或投资活动 ｜ ｜ ｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜ ｜ 支付的股利 ｜筹资活动｜支付的权益性｜ 经营活动 ｜筹资活动｜ ｜ ｜ ｜ 股利 ｜或筹资活动 ｜ ｜ ｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜ ｜ 收到的利息 ｜经营活动｜投资报酬和 ｜ 经营活动 ｜投资活动｜ ｜ ｜ ｜ 融资成本 ｜或投资活动 ｜ ｜ ｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜ ｜ 支付的利息 ｜经营活动｜投资报酬和 ｜ 经营活动 ｜筹资活动｜ ｜ ｜ ｜ 融资成本 ｜或筹资活动 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
美国将收到的股利和利息以及支付的利息作为经营活动的现金流量，主要是考虑到这几个项目都列入了损益表，这样处理，从权责发生制转换为现金制时比较方便。英国是从信息的直观角度考虑的，划分比较细。国际会计准则比较灵活，允许企业自由选择，当然前后期应当保持一致。我国则主要是从现金流量的性质上考虑的，所以分别列入投资活动和筹资活动。 四、直接法 编制现金流量时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。 所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。按照本准则规定，直接法下经营活动现金流入类别主要包括：（１）销售商品、提供劳务收到的现金（不包括收到的增值税销项税额，扣除因销货退回支付的现金）；（２）收到的租金；（３）收到的增值税销项税额和退回的增值税款；（４）收到的除增值税以外的其他税费返还，等等。经营活动现金流出类别主要包括：（１）购买商品、接受劳务支付的现金（不包括能够抵扣增值税销项税额的进项税额，扣除因购货退回收到的现金）；（２）经营租赁所支付的现金；（３）支付给职工以及为职工支付的现金；（４）支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）；（５）支付的所得税款；（６）支付的除增值税、所得税以外的其他税费，等等。在实务中，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。 直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出内容。相对间接法而言，它更能体现现金流量表的目的，在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现金流出的用途，有助于预测未来的经营活动现金流量，更能揭示企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力和支付股利的能力。而间接法是在净利润的基础上，调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付等项目，据以确定并列示经营活动现金流量，从而有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。为此，本准则要求企业按直接法编制现金流量表，并在附表中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。 五、间接法 所谓间接法，是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。 利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。间接法的原理就在于此。 采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：（１）实际没有支付现金的费用；（２）实际没有收到现金的收益；（３）不属于经营活动的损益；（４）经营性应收应付项目的增减变动。此外，与增值税有关的现金流量没有包括在净利润中，但属于经营活动的现金流量，所以也应进行调整。上述调整项目具体包括：计提的坏帐准备或转销的坏帐、固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销、待摊费用摊销、处置固定资产、无形资产和其他资产损益、固定资产报废损失、固定资产盘亏、财务费用、投资损益、递延税款、存货、经营性应收应付项目、增值税增减净额，等等。以下分别举例说明。 １．计提的坏帐准备或转销的坏帐 计提坏帐准备时，记入当期的管理费用，列入了利润表中。但实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为现金制下的经营活动现金净流量，当期计提的坏帐准备应加回到净利润中。例：Ａ企业应收帐款的有关资料如下所示：（单位：元） １９９７年 １９９８年 增减变动 －－－－－ －－－－－ －－－－ 应收帐款余额 ９０００００ １０５００００ １５００００ 坏帐准备余额 ４５００ ５２５０ ７５０ 应收帐款净额 ８９５５００ １０４４７５０ １４９２５０ 该企业１９９８年坏帐准备帐户余额增加了７５０元，在没有发生坏帐转销的情况下，这就是本年计提的坏帐准备数。由于在计提坏帐准备时，已计入了管理费用，但并没有实际发生现金流出，因此这７５０元应在调整净利润时，加回到净利润中。 如果年内发生了坏帐转销，则情况就复杂一些。这时不能简单地用年末年初坏帐准备帐户的差额来调整净利润，而是需要将坏帐转销的部分剔除。比如上例中Ａ企业年内曾转销坏帐２０００元，则年内实际计提的坏帐准备就不是７５０元，而是２７５０元，在调节净利润时应加回２７５０元。 ２．固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用，有的计入制造费用。计入管理费用部分已作为期间费用列入了当期利润表，计入制造费用部分则通过销售成本列入了利润表。计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。 例：Ａ企业年初累计折旧余额为１０００００元，年末为３０００００元。在没有发生固定资产处置、以固定资产投资等事项的情况下，本年计提的折旧额即为累计折旧帐户年末年初差额２０００００元。调整净利润时应加回２０００００元。 应注意的是，如果年内发生过固定资产处置、以固定资产投资等事项，此时累计折旧帐户的年末年初差额就不一定是本年实际计提的折旧额，需要作进一步的调整。上例中，假设Ａ企业年内曾处置设备一台，原价１８００００元，累计已提折旧１１００００元。则Ａ企业年内实际计提的折旧额为３１００００元，而不是２０００００元。 为了方便起见，企业可在“管理费用”、“制造费用”帐户下分设折旧费明细帐户，或采用多栏式明细帐，提供编制现金流量表所需资料。也可以直接对“累计折旧”帐户进行分析，剔除其中的非计提折旧因素的影响。 ３．无形资产、递延资产摊销 无形资产、递延资产摊销时，计入了管理费用，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。在没有发生购入无形资产、增加递延资产、无形资产处置、以无形资产投资等事项的情况下，无形资产、递延资产的年末、年初差额即为本年摊销额。 例：Ａ企业年初无形资产余额为９００００元，递延资产余额为５００００元，年末无形资产余额为８００００元，递延资产余额为４００００元。无形资产、递延资产在年内除摊销以外，没有发生其他增减变动。则Ａ企业本年无形资产、递延资产摊销额合计为２００００元，在调整时应加回到净利润中。 如果企业在年内发生购入无形资产、增加递延资产、无形资产处置、以无形资产投资等事项，就不能简单地用无形资产、递延资产的年末年初差额来作为本年摊销额，而需要对这些事项作出调整。本例中，假设Ａ企业年内曾购入无形资产３００００元、转让无形资产３５０００元，则本年无形资产的摊销额为９００００＋３００００－３５０００－８００００＝５０００元，递延资产的摊销额仍为１００００元，两者合计为１５０００元。 无形资产、递延资产摊销额的资料，也可以通过设置“管理费用”明细帐户来取得。但在实务中，管理费用帐户一般是每月结平的，所以企业要注意累计每月数据，以备使用。 ４．待摊费用摊销 待摊费用摊销时，计入了管理费用、制造费用等帐户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。 例：Ａ企业本年待摊费用摊销额为２００００元，在调整时应加回到净利润中。 ５．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益 处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动。其所产生的损益，应从净利润中转出。 例：Ａ企业年内曾处置设备一台，原价１８００００元，累计已提折旧１１００００元，收到现金８００００元。此项处置产生收益８００００－（１８００００－１１００００）＝１００００元，已计入当期利润表，在调整净利润时应减去。 如果处置固定资产产生损失，则损失额应在调整净利润时加回。 为了能取得这一项目的资料，企业平时应在“营业外收入”、“营业外支出”帐户下设置相应的明细帐，并及时计算累计额，以便编制现金流量表时使用。 ６．固定资产盘亏、报废损失 固定资产盘亏、报废损失，均计入营业外支出，列入了利润表。但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。 例：Ａ企业年内盘亏机器一台，原价１３００００元，已提折旧１２００００元。此外年内还报废汽车一辆，原价１８００００元，已提折旧１１００００元。则Ａ企业本年共发生固定资产盘亏、报废损失为８００００元，应加回到净利润中。 为了能取得这一项目的资料，企业平时应在“营业外支出”帐户下设置相应的明细帐，并及时计算出累计额，以便顺利地编制现金流量表。 如果发生固定资产盘盈和报废清理收益，则应在调节净利润时减去。 ７．财务费用 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。比如应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动，等等。调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。 例：Ａ企业本年共发生财务费用３５００００元，其中属于经营活动的为１５００００元，均已以现金支付，属于筹资活动的为１３００００元，属于投资活动的为７００００元。则在调节净利润时，应加回２０００００元。 在实务中，企业的“财务费用”明细帐一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类帐。每一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。 ８．投资损益 投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调节净利润时，应将这部分损益从净利润中转出。具体方法是，若为投资收益，调节净利润时应减去，若为投资损失，调节净利润时应加回。 例：Ａ企业本年度利润表中有投资收益２３００００元，在调节净利润时，应将这部分减去。 ９．递延税款 递延税款帐户主要是核算由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际交纳所得税时是按应税所得计算的，递延税款这部分金额并没有发生现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，所以应调节净利润。具体方法是，比较年末年初递延税款帐户余额，若为递延税款借项增加，调节净利润时应减去，若为递延税款贷项增加，调节净利润时应加回。 例：Ａ企业年初递延税款借方余额５０００元，年末变为递延税款贷方余额２５０００元。则本年递延税款贷项增加３００００元，调节净利润时应加回。 １０．存货 存货的增减变动属于经营活动。在不存在赊购的情况下，若某一期间期末存货比期初存货增加了，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，即除了为当期销货成本包含的存货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，故应在调节净利润时减去。反之，若某一期间期末存货比期初存货减少了，说明本期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金支出，所以应加回到净利润中。简言之，存货增加，说明现金减少，存货减少，说明现金增加，所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。 当然，在实务中，赊购是普遍存在的，这时仍应按上述原则对存货进行调整。另外通过调整应付帐款的增减变动来反映赊购对现金的影响。 例：Ａ企业年末存货为３６００００元，年初存货为２０００００元，则在调节净利润时应减去１６００００元。 １１．经营性应收项目 经营性应收项目主要指应收帐款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分，等等。应特别注意，此处的应收帐款和应收票据只是指应收的货款部分，而不包括应收的增值税销项税额。若某一期间期末应收帐款或应收票据余额大于期初应收帐款或应收票据余额，说明本期销售收入中有一部分没有收到现金，但在利润表中已将销售收入全数列入，所以应在调整时将应收帐款和应收票据的增加额从净利润中减去。反之，若某一期间期末应收帐款或应收票据余额小于期初应收帐款或应收票据余额，说明本期从客户处收到的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以应在调整时将应收帐款和应收票据的减少额加回到净利润中。 例：Ａ企业年初余额资料为：应收帐款——货款７５００００元，应收票据——货款２３００００元。年末余额为：应收帐款——货款９５００００元，应收票据——货款２０００００元。其他应收款中与经营活动有关的金额年初年末没有发生变动。则经营性应收项目年末比年初增加１７００００元，调节时应从净利润中减去。 １２．经营性应付项目 经营性应付项目主要指应付帐款、应付票据、应付福利费、应交所得税、其他应付款中与经营活动有关的部分，等等。同样应该注意，此处的应付帐款和应付票据只是指应付的货款部分，而不包括应付的增值税进项税额。若某一期间期末应付帐款或应付票据余额大于期初应付帐款或应付票据余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但在利润表中已将销售成本全数列入，所以应在调整时将应付帐款和应付票据的增加额加回到净利润中。反之，若某一期间期末应付帐款或应付票据余额小于期初应付帐款或应付票据余额，说明本期支付给供货单位的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以应在调整时将应付帐款和应付票据的减少额在净利润中减去，以反映这部分现金支出。 例：Ａ企业年初余额资料为：应付帐款——货款６０００００元，应付票据——货款３９００００元，应付福利费１００００元，应交所得税６００００元。年末余额为：应付帐款——货款８５００００元，应付票据——货款３０００００元，应付福利费１５０００元，应交所得税４００００元。则经营性应付项目年末比年初增加１４５０００元，调节时应加回到净利润中。 １３．增值税增加净额 增值税与净利润的计算无关，但它属于经营活动的现金流量，所以在对净利润进行调整时，需考虑增值税增减净额。即收到的增值税销项税额和退回的增值税款与支付的增值税款两者之间的差额。如果是收到的增值税销项税额和退回的增值税款大于支付的增值税款，则在调节时加到净利润中；反之，则在调节时从净利润中减去。在计算收到的增值税销项税额和退回的增值税款时，应根据“应交税金——应交增值税”帐户的贷方发生额，调整“应收帐款——增值税”的增减变动后得出：计算支付的增值税款时，应根据“应交税金——应交增值税”帐户的借方发生额，调整“应付帐款——增值税”的增减变动后得出。 例：Ａ企业本年收到的增值税销项税额和退回的增值税款为１８００００元，支付的增值税款为１６５０００元，两者差额１５０００元应在调节时加回到净利润中。 假设Ａ企业本年净利润为５５００００元，综合以上各项调整，Ａ企业按间接法列示的经营活动现金流量如下：
净利润 550000
加：计提的坏帐准备或转销的坏帐 ２７５０ 固定资产折旧 ３１００００ 无形资产、递延资产摊销 １５０００ 待摊费用摊销 ２００００ 处置固定资产的收益 －１００００ 固定资产报废损失 ８００００ 财务费用 ２０００００ 投资收益 －２３００００ 递延税款贷项 ３００００ 存货增加 －１６００００ 经营性应收项目的增加 －１７００００ 经营性应付项目的增加 １４５０００ 增值税净增加额 １５０００ 经营活动产生的现金流量净额 ７９７７５０
六、现金流量表的几个特殊问题 １．增值税 增值税引起的现金流量是比较特殊的。从国际范围看，比较典型的是英国，在现金流量表准则中，将增值税列入专门的“税项”类别中，与经营活动相并列。由于不是所有国家都征收增值税，所以国际会计准则没有涉及这一项目。如何反映增值税，是现金流量分类中一个重要的问题。 增值税的收付一般伴随着销售商品、提供劳务和购买商品、接受劳务的经营活动同时进行。企业收到的增值税额和支付的增值税额直接构成现金流量的一部分，为此，本准则将增值税作为经营活动现金流量的一个项目，即增值税的现金流入和流出分别作为经营活动的现金流入和流出。这样便于分析增值税现金流量对经营活动现金流入和流出的总额影响及净影响额。 ２．应收帐款与坏帐准备 现行会计实务中，应收帐款中包括了两部分内容，一是应收的货款，二是应收的增值税款。在用直接法编制现金流量表时，应收的货款用来调整当期销售收入，以计算出销售商品、提供劳务收到的现金；而应收的增值税款则用来调整计算收到的增值税款。在计提坏帐准备时，应收的货款和应收的增值税一般是合在一起计算的。这就带来了一个问题：计提的坏帐准备是否也要分为相应的两部分？严格地说，为了准确地编制现金流量表，计提的坏帐准备也应分成相应的两部分，分别与应收的货款和应收的增值税相对应。但考虑到实务操作上的方便，且应收增值税部分的坏帐准备金额相对较小，所以本准则没有对坏帐准备作进一步的区分。 ３．外币交易与折算 外币交易与折算在企业经营过程中是经常发生的。与外币交易和折算有关的主要问题之一是采用何种汇率折算，这同样影响到编制现金流量表。 关于外币现金流量的折算，本准则的规定与目前大多数国家基本一致。国际会计准则第７号《现金流量表》规定：“来自外币交易的现金流量应折算成企业的报告货币加以记录，所采用的折算汇率应为现金流量发生时的汇率。”美国财务会计准则委员会的《现金流量表》准则也规定：“从事外币业务或跨国经营的企业，应在其现金流量表中，将现金流量折算为以报告货币表示的现金流量，所采用的折算汇率是外币现金流量实际发生时的现行汇率。如果采用当期的加权平均汇率折算的结果与采用现金流量发生日汇率的折算结果大致相同，也可以采用当期的加权平均汇率。” 借鉴其他国家和国际会计准则，本准则规定，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。 由于外币现金流量是依存于经营活动、投资活动、筹资活动之中的，本身并不构成单独一类的现金流量，因此汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。 ４．购买和处置子公司及其他营业单位 购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动。从所考察的有关国家看，除美国以外，各国的现金流量表准则一般都对此类交易作了专门的表述，并要求单独列示。这是因为，购买和处置子公司及其他营业单位属于重大的投资活动，对当期及未来现金流量影响很大。为了便于说明这类活动对当期现金流量的影响，便于预测未来现金流量，本准则要求将购买和处置子公司及其他营业单位所产生的现金流量单独列示。 为了便于报表使用者更详细地了解当期购买和处置子公司及其他营业单位的情况，在报表附注中，还应以总额披露购买或处置价格、购买或处置价格中以现金清偿部分、购买和处置子公司及其他营业单位所取得的现金、购买和处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债等信息。 ５．金融保险企业的现金流量 金融保险企业在经营内容上，与一般工商企业存在明显的差别。一般工商企业以生产、销售商品或提供劳务为主，而金融企业以存贷款业务为主，保险企业则以收取保费和支付赔款为主。金融企业吸收存款、发放贷款是其主要的经营活动，因此将存贷款业务所引起的现金流入和流出作为经营活动的现金流量。同样，保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，作为保险企业的经营活动现金流量。 但是，国际上对这类业务的处理并非完全一致。比如，美国将金融企业的存、贷款利息列入经营活动，而将贷出去的本金列为投资活动，收到储户存款本金列为筹资活动。其中又按期限长短分别以总额和净额列示。 ６．特殊项目 在所考察的国家中，国际会计准则、英国和香港的准则都对特殊项目的处理作了专门表述，处理原则基本一致。另外，我国香港的规定相对比较详细。它分别就特殊项目和非常项目指明了各自的处理方法。香港准则中指出，若现金流量与损益表内的特殊项目有关，则这类特殊现金流量应列入现金流量表的适当项目中。有关特殊项目的现金流量的性质，应在现金流量表内以附注方式披露，以便报表使用者能够了解有关交易对报告主体的现金流量的影响。若现金流量与损益表内的非常项目有关，则此类非常项目的现金流量应按每个项目的性质列入现金流量表的适当项目之中。如果无法将有关非常项目的现金流量列入现金流量表的某一项目中，则应在现金流量表中单独列示。此外，有关非常项目现金流量的性质，应在现金流量表内以附注方式充分披露，以便报表使用者能够了解有关交易对报告主体现金流量的影响。 在起草我国的现金流量表准则时，曾有人提出，将特殊项目单列为现金流量的一个大类，与经营活动、投资活动和投资活动并列。考虑到绝大多数特殊和非常项目均可以归属到经营活动、投资活动和筹资活动中去，国际上较为普遍的做法也是将特殊和非常项目分别归属到经营活动、投资活动和筹资活动中去，单列一类的做法很少见，因此没有将特殊项目单独作为一个大类。本准则规定，自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，同时要求分别列示。 ７．总额反映还是净额反映 各项目现金流量是以总额反映为好，还是以净额反映为好，应视具体情况而定。一般情况下，现金流量的总额信息可以反映经济活动的本来面貌，能全面反映现金流量的规模和结构。但对一些周转快、金额大、期限短的项目，按总额反映意义并不大，按净额反映更为有用。比如代客户收取或支付的款项、证券公司代收的客户证券买卖交割费和印花税、银行发放的短期贷款和吸收的活期存款等。本准则规定，现金流量一般应分别按现金流入和流出总额反映，但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示。同时还对金融企业应以净额列示的项目作了规定。 从国际范围看，针对以总额反映还是以净额反映现金流量这一问题，各国采取的原则基本上相同。英国和香港稍微有些特殊。在英国，经营活动的现金流量在现金流量表中一般只列示一个经营活动现金流量净额，而不象其他国家一样按经营活动的主要类别列示各项现金流入和流出。香港是介于英国和其他国家之间，既可以以净额列示经营活动现金流量，也可以分项列示经营活动现金流量。
第四部分：现金流量表准则国际比较
现金流量表准则国际比较 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 国际会计 ｜ ｜ ｜ ｜ 比较内容｜ 中国 ｜ ｜ 美国 ｜ 英国 ｜ 澳大利亚 ｜ 中国香港 ｜ ｜ 准则 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 准则名称 ｜企业会计准则 ｜国际会计准则 ｜财务会计准则 ｜财务报告准则 ｜财务会计准则 ｜会计实务准则 ｜——现金流量 ｜第７号（１９９２｜公告第９５号 ｜第１号（１９９６｜第１０２６号 ｜第１５号（１９９４ ｜表 ｜年修订） ｜ ｜年修订） ｜ ｜年修订） －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 编制基础 ｜现金及现金等 ｜现金及现金等 ｜现金及现金等 ｜现金及流动资 ｜现金及现金等 ｜现金及现金 ｜价物 ｜价物 ｜价物 ｜源 ｜价物 ｜等价物 －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 编制方法 ｜必须采用直接 ｜鼓励采用直接 ｜鼓励采用直接 ｜直接法或间接 ｜必须采用直接 ｜直接法或间 ｜法，同时要求 ｜法，但也可采 ｜法，但也可采 ｜法。 ｜法，同时要求 ｜接法。同时 ｜在附注中披露 ｜用间接法。 ｜用间接法。采 ｜ ｜在附注中披露 ｜要求在附注 ｜按间接法将净 ｜ ｜用直接法时， ｜ ｜按间接法将净 ｜中披露按间 ｜收益调节为经 ｜ ｜必须提供将净 ｜ ｜收益调节为经 ｜接法将净收 ｜营活动现金流 ｜ ｜收益调节为经 ｜ ｜营活动现金流 ｜益调节为经 ｜量的信息。 ｜ ｜营活动现金流 ｜ ｜量的信息。 ｜营活动现金 ｜ ｜ ｜量的信息。 ｜ ｜ ｜流量的信息。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 现金的定 ｜指企业库存现 ｜库存现金和活 ｜库存货币、存 ｜库存现金以及 ｜指手头持有的 ｜指库存现金 义 ｜金以及可以随 ｜期存款。 ｜在银行及其他 ｜在任何符合条 ｜票据与现金， ｜及存放在银 ｜时用于支付的 ｜ ｜金融机构的可 ｜件的金融机构、 ｜以及在银行或 ｜行或其他金 ｜存款。 ｜ ｜随时提取的存 ｜一经要求就可 ｜金融机构的通 ｜融机构、可 ｜ ｜ ｜款，以及具有 ｜支取的存款， ｜知存款。 ｜随时提取的 ｜ ｜ ｜可随时提取存 ｜扣除一经要求 ｜ ｜存款。 ｜ ｜ ｜款特征的其他 ｜就应偿还的在 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜类型户头。 ｜任何符合条件 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的金融机构的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜透支。 ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 现金等价 ｜指企业持有的 ｜期限短、流动 ｜指符合以下两 ｜指持有的、容 ｜指可以随时变 ｜指无须发出 物定义 ｜期限短、流动 ｜性强、易于转 ｜个条件的、流 ｜易处置的流动 ｜现的、纳入日 ｜通知的情况 （在英国为｜性强、易于转 ｜化为已知金额 ｜动性强的投资： ｜资产投资。所 ｜常现金管理的 ｜下能随时转 流动资源 ｜换为已知金额 ｜的现金、且价 ｜（１）易于转换 ｜谓容易处置应 ｜高流动性投资， ｜换为已知金 定义） ｜现金、价值变 ｜值变动风险较 ｜为已知金额的 ｜满足下列条件： ｜以及纳入现金 ｜额现金，并 ｜动风险很小的 ｜小的投资。 ｜现金；（２）即 ｜（１）该项处置 ｜管理，但不属 ｜且在购入时 ｜投资。 ｜ ｜将到期因而不 ｜不会影响企业 ｜于定期额度的 ｜距离到期日 ｜ ｜ ｜存在因利率变 ｜的经营活动； ｜借款。 ｜不超过三个 ｜ ｜ ｜动而导致价值 ｜（２）满足下述 ｜ ｜月、高度流 ｜ ｜ ｜变动的重大风 ｜两项中的一项： ｜ ｜动的投资， ｜ ｜ ｜险。 ｜①容易转换为 ｜ ｜再扣除须于 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜等于或接近其 ｜ ｜借入日起三 ｜ ｜ ｜ ｜帐面价值的现 ｜ ｜个月内偿还 ｜ ｜ ｜ ｜金，②能在活 ｜ ｜的银行贷款 ｜ ｜ ｜ ｜跃的市场中交 ｜ ｜后所得的款 ｜ ｜ ｜ ｜易。 ｜ ｜项。 －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 现金流量 ｜分为三大类： ｜分为三大类： ｜分为三大类： ｜分为八大类： ｜分为三大类： ｜分为五大类： 分类 ｜（１）经营活动 ｜（１）经营活动 ｜（１）经营活动 ｜（１）经营活动；｜（１）经营活动；｜（１）经营活 ｜（２）投资活动 ｜（２）投资活动 ｜（２）投资活动 ｜（２）投资报酬 ｜（２）投资活动；｜动；（２）投 ｜（３）筹资活动。｜（３）筹资活动。｜（３）筹资活动。｜和融资成本； ｜（３）筹资活动。｜资报酬及融 ｜ ｜ ｜ ｜（3）税项；（4）｜ ｜资成本；（３） ｜ ｜ ｜ ｜资本性支出和 ｜ ｜税项；（４） ｜ ｜ ｜ ｜金融投资；（５）｜ ｜投资活动； ｜ ｜ ｜ ｜购买和处置； ｜ ｜（５）筹资活 ｜ ｜ ｜ ｜（６）支付的权 ｜ ｜动。 ｜ ｜ ｜ ｜益性股利；（７）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流动资源管理 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（８）筹资活动。｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 经营活动 ｜（１）销售商品、｜（１）销售产品和｜（１）销售产品或｜（未列示） ｜购买商品或接 ｜（未列示） 现金流量 ｜提供劳务收到 ｜提供劳务所获得 ｜提供劳务形成的 ｜ ｜受劳务所发生 ｜ 主要内容 ｜的现金（不包 ｜的现金收入； ｜现金收入，包括 ｜ ｜的现金支出： ｜ ｜括收到的增值 ｜（２）租金、各种｜收取或转让销售 ｜ ｜提供商品、劳 ｜ ｜税销项税额， ｜费、佣金及其他 ｜商品或提供劳务 ｜ ｜务的所取得的 ｜ ｜扣除因销货退 ｜的现金收入； ｜形成的应收帐款 ｜ ｜现金收入。 ｜ ｜回支付的现 ｜（３）支付给供货｜和长、短期应收 ｜ ｜ ｜ ｜金）；（２）收到｜商和劳务提供者 ｜票据形成的现金 ｜ ｜ ｜ ｜的租金；（３） ｜的现金；（４）支｜收入；（２）贷款｜ ｜ ｜ ｜收到的增值税 ｜付给雇员及为雇 ｜收益、其他企业 ｜ ｜ ｜ ｜销项税额和退 ｜员支付的现金； ｜的其他债项收益 ｜ ｜ ｜ ｜回的增值税款； ｜（５）保险企业涉｜和权益性证券收 ｜ ｜ ｜ ｜（４）收到的除 ｜及保险金、保险 ｜益形成的现金收 ｜ ｜ ｜ ｜增值税以外的 ｜索赔、年金退款 ｜入——利息和 ｜ ｜ ｜ ｜其他税费返还； ｜和其他保险利益 ｜股利；（３）不属｜ ｜ ｜ ｜（５）购买商品、｜条款的现金收入 ｜投资或筹资活动 ｜ ｜ ｜ ｜接受劳务支付 ｜和现金支出； ｜的交易产生的所 ｜ ｜ ｜ ｜的现金（不包 ｜（６）所得税税款｜有其他现金收 ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜括能够抵扣增值 ｜支出或退回 ｜入，如胜诉得到 ｜ ｜ ｜ ｜税销项税额的进 ｜（如果可以确认 ｜的现金、保险赔 ｜ ｜ ｜ ｜项税额；扣除因 ｜它们归属于投 ｜偿款等；（４）购｜ ｜ ｜ ｜购货退回收到的 ｜资和筹资活动， ｜买用于生产的原 ｜ ｜ ｜ ｜现金）；（６）经｜则不在此列）； ｜材料或再销售的 ｜ ｜ ｜ ｜营租赁所支付的 ｜（７）来自供销 ｜货物形成的现金 ｜ ｜ ｜ ｜现金；（７）支付｜合同的现金收 ｜支出，包括应付 ｜ ｜ ｜ ｜给职工以及为职 ｜入或者支出。 ｜帐款和长短期应 ｜ ｜ ｜ ｜工支付的现金； ｜ ｜付票据的本金支 ｜ ｜ ｜ ｜（８）支付的增值｜ ｜出；（５）因其他｜ ｜ ｜ ｜税款（不包括不 ｜ ｜产品或劳务支付 ｜ ｜ ｜ ｜能抵扣增值税销 ｜ ｜给其他供应商和 ｜ ｜ ｜ ｜项税额的进项税 ｜ ｜雇员的现金；(6) ｜ ｜ ｜ ｜额）；（９）支付｜ ｜向政府交纳的所 ｜ ｜ ｜ ｜的所得税款； ｜ ｜得税、关税、罚 ｜ ｜ ｜ ｜（１０）支付的除｜ ｜款和其他费用或 ｜ ｜ ｜ ｜增值税、所得税 ｜ ｜违约罚款发生的 ｜ ｜ ｜ ｜以外的其他税 ｜ ｜现金支出；（７）｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜费。 ｜ ｜支付给放款人 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜和其他债权人 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的利息；（８） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜不属于投资或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜筹资活动的交 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜易产生的所有 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜其他现金支出， ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜如败诉支出的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜现金。 ｜ ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 投资活动 ｜（１）收回投资 ｜（１）购置固定 ｜（１）收回或出 ｜ ｜购买财产、厂 ｜（１）因出售 现金流量 ｜所收到的现金； ｜资产、无形资 ｜售企业发放的 ｜ ｜房和机器设备 ｜固定资产而 主要内容 ｜（２）分得股利 ｜产或其他长期 ｜贷款或企业原 ｜ ｜所发生的现金 ｜收取的款项； ｜或利润所收到 ｜资产所导致的 ｜先购买的其他 ｜ ｜支出及变卖这 ｜（２）出售在 ｜的现金；（３） ｜现金支出，包 ｜企业的债务证 ｜ ｜些资产所取得 ｜子公司中的 ｜取得债券利息 ｜括与已资本化 ｜券（不包括现 ｜ ｜的现金收入；购 ｜投资所收取 ｜收入所收到的 ｜的开发成本以 ｜金等价物和专 ｜ ｜买其他公司权 ｜的款项，扣 ｜现金；（４）处 ｜及自建固定资 ｜为再销售而购 ｜ ｜益工具的现金 ｜除子公司原 ｜置固定资产、 ｜产相关的现金 ｜入的债务证券） ｜ ｜支出及变卖这 ｜先的现金及 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜无形资产和其 ｜支出；（２）出 ｜获得的现金； ｜ ｜些权益工具所 ｜现金等价物余 ｜他长期资产而 ｜售固定资产、 ｜（２）出售其他企｜ ｜取得的现金收 ｜额；（３）出售 ｜收到的现金净 ｜无形资产和其 ｜业的权益性证 ｜ ｜入；其他权益 ｜在其他主体的 ｜额（如为负数， ｜他长期资产所 ｜券获得的现金 ｜ ｜分配，如在合 ｜投资而收取的 ｜应作为投资活 ｜取得的现金； ｜以及收回这些 ｜ ｜伙企业中购买 ｜款项，若该项 ｜动现金流出项 ｜（３）取得其他企｜证券投资获得 ｜ ｜业主资本。 ｜投资系按权益 ｜目反映）；（５）｜业的权益或债 ｜的现金；（３）处｜ ｜ ｜法核算，则须 ｜购建固定资产、 ｜权性证券，以及 ｜置固定资产和 ｜ ｜ ｜另行披露； ｜无形资产和其 ｜与其他企业合 ｜其他生产性资 ｜ ｜ ｜（４）因报告主 ｜他长期资产所 ｜营所导致的现 ｜产所取得的现 ｜ ｜ ｜体向其他主体 ｜支付的现金； ｜金支出（不包括 ｜金；（４）偿还贷｜ ｜ ｜提供贷款或报 ｜（６）权益性投 ｜购买现金等价 ｜款和购买其他 ｜ ｜ ｜告主体所收购 ｜资所支付的现 ｜物或者为交易 ｜企业的债务证 ｜ ｜ ｜的其他主体的 ｜金；（７）债权 ｜而持有的证券 ｜券（不包括现金 ｜ ｜ ｜债务（现金等 ｜性投资所支付 ｜的现金支出）； ｜等价物和专为 ｜ ｜ ｜价物除外）获 ｜的现金。 ｜（４）出售其他企｜再销售而购入 ｜ ｜ ｜偿还或出售所 ｜ ｜业的权益或债 ｜的债务证券）而 ｜ ｜ ｜收到的款项； ｜ ｜权性证券，以 ｜支出的现金； ｜ ｜ ｜（５）购买固定 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜及在合营企业 ｜（５）购入其他 ｜ ｜ ｜资产所支付 ｜ ｜的利益所取得 ｜企业权益性证 ｜ ｜ ｜的款项；（６） ｜ ｜的现金收入（不 ｜券支出的现金； ｜ ｜ ｜购买子公司 ｜ ｜包括出售现金 ｜（６）购置固定 ｜ ｜ ｜所支付的款 ｜ ｜等价物或者为 ｜资产和其他生 ｜ ｜ ｜项，扣除该 ｜ ｜交易而持有的 ｜产性资产或购 ｜ ｜ ｜子公司的现 ｜ ｜证券所取得的 ｜买前后不久发 ｜ ｜ ｜金和现金等 ｜ ｜现金收入）；(5) ｜生的现金支出 ｜ ｜ ｜价物余额； ｜ ｜预支现金和贷 ｜（包括资本化利 ｜ ｜ ｜（７）向其他 ｜ ｜款给其他企业 ｜息）。 ｜ ｜ ｜主体投资所 ｜ ｜（不是指金融机 ｜ ｜ ｜ ｜支付的款项， ｜ ｜构的预支现金 ｜ ｜ ｜ ｜按权益法核 ｜ ｜和贷款）；(6)收 ｜ ｜ ｜ ｜算的须另行 ｜ ｜回给其他企业 ｜ ｜ ｜ ｜披露；（８） ｜ ｜的预支现金和 ｜ ｜ ｜ ｜报告主体所 ｜ ｜贷款（不是指金 ｜ ｜ ｜ ｜借出的贷款 ｜ ｜融机构的预支 ｜ ｜ ｜ ｜及收购其他 ｜ ｜现金和贷款）； ｜ ｜ ｜ ｜主体的债务 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜（７）根据期货合｜ ｜ ｜ ｜（现金等价物 ｜ ｜约、远期合约、 ｜ ｜ ｜ ｜除外）所支 ｜ ｜期权合约和掉 ｜ ｜ ｜ ｜付的款项。 ｜ ｜期合约所支付 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的现金，如果持 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜有合约是为了 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜交易目的，或此 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜项支付归属于 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜筹资活动，则不 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜包括在内；（８）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜自期货合约、远 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜期合约、期权合 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜约和掉期合约 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜所获得的现金， ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜如果持有合约 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜是为了交易目 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的，或此项收入 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜归属于筹资 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜活动，则不包 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜括在内 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 筹资活动 ｜（１）吸收权益 ｜（１）发行股票 ｜（１）发行权益 ｜（１）发行股票 ｜发行权益工具 ｜（１）因发行 现金流量 ｜性投资所收到 ｜或其他权益性 ｜性证券形成的 ｜或其他权益性 ｜的现金收入及 ｜股份或其他 主要内容 ｜的现金；（２） ｜证券所得的现 ｜现金流入；（２）｜证券流入的现 ｜购回这些工具 ｜权益性票据 ｜发行债券所收 ｜金收入；（２） ｜发行债券、抵 ｜金；（２）发行 ｜的现金支出； ｜而收取的款 ｜到的现金；（３）｜收回企业股票 ｜押债券、票据 ｜信用债券、贷 ｜长、短期借款 ｜项；（２）因 ｜借款所收到的 ｜所导致的现金 ｜和其他长、短 ｜款、本票、抵押 ｜的现金收入和 ｜发行债权证、 ｜现金；（４）偿 ｜支出；（３）发 ｜期借款获得的 ｜以及其他长、 ｜偿还借款支出 ｜贷款、票据、 ｜还债务所支付 ｜行信用债券、 ｜现金；（３）接 ｜短期借款所取 ｜的现金；支付 ｜债券及其他 ｜的现金；（５） ｜贷款、本票、 ｜受捐赠和取得 ｜得的现金；（３）｜的股利等 ｜长期及短期 ｜发生筹资费用 ｜抵押以及其他 ｜投资收益取得 ｜偿还借入款项 ｜ ｜债务（列入 ｜所支付的现金； ｜长、短期借款 ｜的现金；（４） ｜流出的现金； ｜ ｜现金等价物 ｜（６）分配股利 ｜所取得的现金； ｜支付给业主的 ｜（４）融资租赁 ｜ ｜的除外）而 ｜或利润所支付 ｜（４）偿还借款 ｜股利或进行其 ｜费中资本化部 ｜ ｜收取的款项； ｜的现金；（７） ｜所支出的现金； ｜他分配所导致 ｜分；（５）购回 ｜ ｜（３）偿还债 ｜偿付利息所支 ｜（５）融资租赁 ｜的现金支出； ｜或偿付股票流 ｜ ｜务额（列入 ｜付的现金；（８）｜中承租方支付 ｜（５）偿还借款；｜出的现金；（６）｜ ｜现金等价物 ｜融资租赁所支 ｜给出租方租赁 ｜（６）偿还长期 ｜发行权益性 ｜ ｜的除外）； －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜付的现金；（９）｜费发生的现金 ｜信用债权人的 ｜股票而发生的 ｜ ｜（４）融资租赁 ｜减少注册资本 ｜支出。 ｜其他本金。 ｜费用或佣金的 ｜ ｜中所付租金 ｜所支付的现金。 ｜ ｜ ｜支出。 ｜ ｜的本金部分； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（５）购回主体 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜本身股份所 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜支付的款项； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（６）发行股 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜份、债权证、 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜贷款、票据、债 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜券或其他融 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜资而支付的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜费用或佣金。 －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 其他类别 ｜ ｜ ｜ ｜１．投资报酬和 ｜ ｜ 的现金流 ｜ ｜ ｜ ｜融资成本：（１）｜ ｜ 量 ｜ ｜ ｜ ｜收到的利息， ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜包括收回的任 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜何税款；（２） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜收到的股利， ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜扣除任何税款 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜抵免后的净额 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（不包括经营利 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜润中权益法核 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜算的股利）； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（３）支付的利 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜息（不论是否 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜已资本化），包 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜括任何已扣除 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜和已交纳给税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜务部门的税款； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（４）在财务报 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜告准则第４号 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（ＦＲＳ４）中作｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜为融资成本处 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜理的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（包括有关债务 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜和非权益性股 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜本的发行成 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜本）；（５）融资｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜租赁中所付租 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金的利息部分； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（６）支付非权 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜益性股本股利； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（７）支付少数 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜股权股利 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜２．税项：现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流入包括有关税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜务当局退回的税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜款、多交税款的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜返还等。现金流 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出包括交给有关 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜税务当局的税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜款，包括预交公 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜司税。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜３．资本化支出 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜和金融投资：（1） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜销售或处置财 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜产、厂场设备而 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜获得的现金收 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜入；（2）报告主体 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜贷给其他主体款 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜项的收回或销售 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜其他主体的债项 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜而获得的现金收 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜入；（３）购买财｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜产、厂场设备支 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出的现金；（４）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜报告主体贷出款 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜项及为获得其他 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜主体的债项而支 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜４．购买和处置：｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（１）出售在子公｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜司的投资而获得 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的现金收入；（2） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出售在合伙企业 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜或合营企业中的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜投资而获得的现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金收入；（３）转｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜让某项经营业务 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜所取得的现金； ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（４）购买在子公｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜司的投资所支出 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜的现金；（５） ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜购买在合伙企 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜业或合营企业 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜中的投资而支 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜出的现金；（６）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜取得某项经营 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜业务而支出的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜５．支付的权益 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜性股利：指向 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜报告主体、集 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜团、母公司、权 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜益性股权支付 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的股利，不包 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜括任何预付公 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜司税 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜６．流动资源管 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜理：（１）不以 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜净额反映的不 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜具有现金特征 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的短期存款的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜收回；（２）作 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜为流动资源持 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜有的任何其他 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜投资的处置或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜偿还流入的现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金；（３）不以 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜净额反映的不 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜具有现金特征 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的短期存款的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜支付；（４）购 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜买作为流动资 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜源而持有的任 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜何其他头资而 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜支出的现金 ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 购买、处 ｜购买或处置子 ｜来自购买和处 ｜未专门规定。 ｜现金流量表附 ｜购买一家企业 ｜收购或出售 置子公司 ｜公司及其他营 ｜置子公司及其 ｜ ｜注应披露购买 ｜对现金流量的 ｜子公司时， 及其他营 ｜业单位产生的 ｜他营业单位的 ｜ ｜和处置子公司 ｜影响必须在现 ｜作为代价而 业单位 ｜现金流量应作 ｜现金流量总额， ｜ ｜影响概要，以 ｜金流量表中单 ｜支付或收取 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜为投资活动的 ｜应作为投资活 ｜ ｜表明对价中有 ｜独揭示，购买 ｜的现金及现金 ｜现金流量，并 ｜动现金流量的 ｜ ｜多少是现金。 ｜年度的报表和 ｜等价物的款额， ｜单独列示。 ｜项目单独列示。 ｜ ｜只要操作上可 ｜合并报表中， ｜应扣除作为买 ｜ 购买或处置 ｜ 企业应以总 ｜ ｜行，应尽量披 ｜必须披露下列 ｜卖子公司时一 ｜子公司及其他 ｜额披露当期购 ｜ ｜露购买或处置 ｜事项：（１）购 ｜部分所转让的 ｜营业单位支付 ｜买和处置子公 ｜ ｜对每一标准类 ｜买价格；（２） ｜现金及现金等 ｜或收到的现金 ｜司或者其他营 ｜ ｜目报告数额的 ｜购买价格中的 ｜价物的余额。 ｜总额，应扣除 ｜业单位的下列 ｜ ｜重大影响。这 ｜现金比例；（３）｜此外，现金流 ｜因购买或处置 ｜内容：（ａ）购 ｜ ｜类信息，可通 ｜购买日被购买 ｜量表的附注也 ｜取得或支付的 ｜买或处置出价； ｜ ｜过区分持续经 ｜企业持有现金 ｜应列出收购及 ｜现金，以净额 ｜（ｂ）购买或处 ｜ ｜营、中止经营 ｜数；（４）购买 ｜出售的影响概 ｜列示。 ｜置出价中以现 ｜ ｜和购买来取得。 ｜日被购买企业 ｜要，显示有关 ｜ 企业应在报 ｜金及现金等价 ｜ ｜ ｜按主要类别汇 ｜代价中有多少 ｜表附注中以总 ｜物清偿的部 ｜ ｜ ｜总的其他资产 ｜是现金及现金 ｜额披露当期购 ｜分；（ｃ）购买或｜ ｜ ｜和负债额。 ｜等价物，以及 ｜买和处置子公 ｜处置子公司及 ｜ ｜ ｜ 处置一家企 ｜因收购及出售 ｜司及其他营业 ｜其他营业单位 ｜ ｜ ｜业对现金流量 ｜而转让的现金 ｜单位的下列信 ｜的现金及现金 ｜ ｜ ｜的影响必须在 ｜及现金等价物 ｜息：（１）购买 ｜等价物金融； ｜ ｜ ｜现金流量表中 ｜的款额。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜或处置价格； ｜（ｄ）购买或处 ｜ ｜ ｜单独揭示，处 ｜ 若一子公司 ｜（２）购买或处 ｜置的子公司及 ｜ ｜ ｜置年度的报表 ｜在某一财政年 ｜置价格中，以 ｜其他营业单位 ｜ ｜ ｜和合并报表中， ｜度内加入或脱 ｜现金清偿的部 ｜按主要类别分 ｜ ｜ ｜必须披露下列 ｜离某一集团， ｜分；（３）购买 ｜类的非现金资 ｜ ｜ ｜事项：（１）处 ｜则该集团现金 ｜或处置子公司 ｜产和负债。 ｜ ｜ ｜置价格；（２） ｜流量所包括有 ｜及其他营业单 ｜ 单列项目反 ｜ ｜ ｜处置价格中收 ｜关子公司现金 ｜位所取得的现 ｜映购买或处置 ｜ ｜ ｜到的现金比例； ｜流量的期间， ｜金；（４）购买 ｜子公司及其他 ｜ ｜ ｜（３）处置日被 ｜应与集团损益 ｜或处置子公司 ｜营业单位引起 ｜ ｜ ｜处置企业持有 ｜表计入该子公 ｜及其他营业单 ｜的现金流量， ｜ ｜ ｜现金数；（４） ｜司业绩的期间 ｜位按主要类别 ｜同时单独披露 ｜ ｜ ｜处置日被处置 ｜相同。 ｜分类的非现金 ｜购买或处置的 ｜ ｜ ｜企业按主要类 ｜ 应尽可能以 ｜资产和负债。 ｜资产和负债金 ｜ ｜ ｜别汇总的其他 ｜附注方式在现 ｜ ｜额，有助于将 ｜ ｜ ｜资产和负债额。 ｜金流量表内披 ｜ ｜购买或处置企 ｜ ｜ ｜ ｜露购买及处置 ｜ ｜业引起的现金 ｜ ｜ ｜ ｜对现金流量的 ｜ ｜流量与其他经 ｜ ｜ ｜ ｜影响。此项资 ｜ ｜营活动、投资 ｜ ｜ ｜ ｜料只须在进行 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜活动及筹资活 ｜ ｜ ｜ ｜收购或出售 ｜ ｜动引起的现金 ｜ ｜ ｜ ｜期间的财务 ｜ ｜流量区分开来。 ｜ ｜ ｜ ｜报表内揭示。 ｜ ｜处置所形成的 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜现金流量，不 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜应从购置所形 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜成的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜中扣除。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 作为购买或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜销售出价而支 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜付或收到的现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金总额，应以 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜扣除因购买或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜销售而获得或 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜支付的现金及 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜现金等价物后 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的净额在现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流量表中揭示。 ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 外币业务 ｜ 企业外币现 ｜来自外币交易 ｜从事外币业务 ｜如果报告主体 ｜外币业务中的 ｜如果报告主 ｜金流量以及境 ｜的现金流量应 ｜或拥有国外经 ｜的一部分业务 ｜现金流量必须 ｜体的一部分 ｜外子公司的现 ｜折算成企业的 ｜营的企业，应 ｜是由国外主体 ｜按发生时的汇 ｜业务是由国 ｜金流量，应以 ｜报告货币记录， ｜在其现金流量 ｜经营的，应先 ｜率折算。有时 ｜外主体经营 ｜现金流量发生 ｜所采用的折算 ｜表中将现金流 ｜将国外主体的 ｜也可采用一定 ｜的，则该主 ｜日的汇率或平 ｜汇率应为现金 ｜量折算为报告 ｜经营活动进行 ｜时期的加权平 ｜体的现金流 ｜均汇率折算。 ｜流量发生时的 ｜货币表示的现 ｜折算，列入报 ｜均汇率折算， ｜量须按报告 ｜汇率变动对现 ｜报告货币与外 ｜金流量，所采 ｜告主体的损益 ｜如果其结果和 ｜主体损益表 ｜金的影响，应 ｜币之间的汇率。 ｜用的汇率是外 ｜表中，在此基 ｜前面方法一样。 ｜上折算有关 ｜作为调节项目， ｜ 国外子公司 ｜币现金流量实 ｜础上，将国外 ｜ ｜业务业绩时 ｜在现金流量表 ｜的现金流量， ｜际发生时的汇 ｜主体的现金流 ｜ ｜采用的基础 ｜中单独列示。 ｜应以现金流量 ｜率。如果采用 ｜量包括在报告 ｜ ｜列入现金流 ｜ ｜发生当日报告 ｜当期加权平均 ｜主体的现金流 ｜ ｜量表内。 ｜ ｜货币与外币之 ｜汇率折算的结 ｜量表中。在列 ｜ ｜ ｜ ｜间的汇率折算 ｜果与采用实际 ｜示存货的变动、 ｜ ｜ ｜ ｜成母公司的报 ｜汇率大致相同， ｜调节经营利润 ｜ ｜ ｜ ｜告货币表示的 ｜也可采用加权 ｜和经营活动现 ｜ ｜ ｜ ｜现金流量。 ｜平均汇率。 ｜金流量的借项 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ 用外币表述 ｜ ｜和贷项时，应 ｜ ｜ ｜ ｜现金流量时， ｜ ｜采用相同的基 ｜ ｜ ｜ ｜允许企业使用 ｜ ｜础。如果集团 ｜ ｜ ｜ ｜接近实际汇率 ｜ ｜内的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜的汇率进行折 ｜ ｜能单独辨认并 ｜ ｜ ｜ ｜算，如某一时 ｜ ｜且已知发生时 ｜ ｜ ｜ ｜期的加权平均 ｜ ｜的实际汇率， ｜ ｜ ｜ ｜汇率可以用于 ｜ ｜则可采用此汇 ｜ ｜ ｜ ｜外币业务折算 ｜ ｜率或其近似值 ｜ ｜ ｜ ｜和国外子公司 ｜ ｜来折算，以确 ｜ ｜ ｜ ｜外币报表折算。 ｜ ｜保合并时抵销。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜如果不用实际 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜汇率折算，则 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜产生的任何汇 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜兑差额应列示 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜在负债净额项 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜下的汇率变动 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜影响中。 ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 特殊项目 ｜有些特殊项目， ｜与特殊项目相 ｜未专门规定。 ｜若现金流量与 ｜未专门规定。 ｜若现金流量与 ｜如自然灾害 ｜联系的现金流 ｜ ｜损益表中的特 ｜ ｜损益表内的特 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜损失、保险索 ｜量应合理地划 ｜ ｜殊或非常项目 ｜ ｜殊项目有关， ｜赔等，应根据 ｜归于经营活动、 ｜ ｜有关，则应据 ｜ ｜则这类特殊现 ｜其性质，分别 ｜投资活动和筹 ｜ ｜其性质列到恰 ｜ ｜金流量应列入 ｜归并到前述现 ｜资活动，并适 ｜ ｜当的标准类目 ｜ ｜现金流量表的 ｜金流量类别中， ｜当地、单独地 ｜ ｜下加以披露。 ｜ ｜适当项目中。 ｜并分别列示。 ｜加以披露。 ｜ ｜与特殊或非常 ｜ ｜有关特殊项目 ｜ ｜ ｜ ｜项目有关的现 ｜ ｜的现金流量的 ｜ ｜ ｜ ｜金流量应在现 ｜ ｜性质，应在现 ｜ ｜ ｜ ｜金流量表或某 ｜ ｜金流量表内以 ｜ ｜ ｜ ｜一附注中指明， ｜ ｜附注方式披露， ｜ ｜ ｜ ｜并解释现金流 ｜ ｜以便报表使用 ｜ ｜ ｜ ｜量与所发生的 ｜ ｜者能够了解有 ｜ ｜ ｜ ｜特殊或非常项 ｜ ｜关交易对报告 ｜ ｜ ｜ ｜目之间的关系。 ｜ ｜主体的现金流 ｜ ｜ ｜ ｜ 若因现金流 ｜ ｜量的影响。若 ｜ ｜ ｜ ｜量的规模及其 ｜ ｜现金流量与损 ｜ ｜ ｜ ｜偶然性而将其 ｜ ｜益表内的非常 ｜ ｜ ｜ ｜归入特殊项目， ｜ ｜项目有关，则 ｜ ｜ ｜ ｜但与损益表中 ｜ ｜此类非常项 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ ｜ ｜的特殊或非常 ｜ ｜目的现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜项目无关，则 ｜ ｜应按每个项目 ｜ ｜ ｜ ｜应充分披露其 ｜ ｜的性质列现金 ｜ ｜ ｜ ｜原因和性质。 ｜ ｜流量表的适当 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜项目之中。如 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜果无法将有关 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜非常项目的现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金流量列入现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金流量表的某 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜一项目中，则 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜应在现金流量 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜表中单独列 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜示。此外，有 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜关非常项目现 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金流量的性 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜质，应在现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流量表内以附 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜注方式充分披 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜露。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 不涉及现 ｜对于不涉及当 ｜不需要使用现 ｜一定期间内影 ｜不会引起报告 ｜不产生会计年 ｜若披露对了 金的投资 ｜期现金收支， ｜金或现金等价 ｜响已确认资产 ｜主体现金变动 ｜度现金流量但 ｜解有关交易 和筹资活 ｜但影响企业财 ｜物的投资和融 ｜或负债但不形 ｜的重大交易应 ｜对已确认的资 ｜是必要的， 动 ｜务状况或可能 ｜资活动，不应 ｜成该期现金收 ｜在现金流量表 ｜产和负债有影 ｜则任何并没 ｜在未来影响企 ｜包括在现金流 ｜支的所有投资 ｜附注中加以披 ｜响的经济业务 ｜有引起报告 ｜业现金流量的 ｜量表中。这些 ｜和筹资活动的 ｜露，如果这种 ｜和其他事项的 ｜主体的现金 ｜重大投资、筹 ｜交易应在其他 ｜信息，应作相 ｜披露对于理解 ｜有关信息，必 ｜和现金等价 ｜资活动，也应 ｜财务报表中揭 ｜关披露。这些 ｜潜在的交易活 ｜须在报表或合 ｜物出现变动 ｜在报表附注中 ｜示，以提供所 ｜披露既可以在 ｜动是必要的话。 ｜并报表中加以 ｜的重大交易， ｜加以说明。如 ｜有关于这些投 ｜附注中叙述， ｜ ｜披露。 ｜均应在现金 ｜企业以承担债 ｜资和融资活动 ｜也可以在表中 ｜ ｜ ｜流量表附注 ｜务形式购置资 ｜的相关信息。 ｜概述。 ｜ ｜ ｜中披露。 ｜产、以长期投 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜资偿还债务等。 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－ 总额列示 ｜现金流量一般 ｜来自以下经营 ｜通常，某一期 ｜除非允许以净 ｜来自以下项目的 ｜现金流量表 还是净额 ｜应分别按现金 ｜活动、投资活 ｜间现金收支总 ｜额披露，否则， ｜现金流量应以净 ｜应按现金流 列示 ｜流入和流出总 ｜动或筹资活动 ｜额的信息可能 ｜应按标准类目 ｜额披露：（１）公｜量的分类分 ｜额反映。但代 ｜的现金流量可 ｜更具相关性。 ｜在现金流量表 ｜司或经济主体 ｜别列示现金 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （续） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜客户收取或支 ｜以净额为基础 ｜但是，某些周转 ｜中或在其附注中 ｜实质上是代表 ｜的流入和流 ｜付的现金以及 ｜披露：（１）当 ｜快、金额大、 ｜分别披露流入额 ｜客户持有或支 ｜出。 ｜周转快、金额 ｜现金流量反映 ｜期限短的项目 ｜和流出额。与流 ｜出现金；（２） ｜ 经营活动 ｜大、期限短的 ｜客户而非企业 ｜和诸如活期存 ｜动资源管理、筹 ｜周转快、金额 ｜现金流量可 ｜项目的现金收 ｜的活动时，代 ｜款和证券商应 ｜资活动以及下列 ｜大的投资及应 ｜以净额或总 ｜入和现金支出， ｜表客户收取或 ｜付客户款等项 ｜事项有关的现金 ｜收、应付货款。 ｜额方式在现 ｜应以净额列示。 ｜支出的现金； ｜目，企业实际 ｜流量，可以净额 ｜ ｜金流量表中 ｜ ｜（２）周转快、 ｜上代表其客户 ｜披露：（１）实质｜ ｜披露。 ｜ ｜金额大、期限 ｜持有或支付现 ｜上与单一的筹资 ｜ ｜ ｜ ｜短的项目的现 ｜金。这些项目 ｜交易有关（满足 ｜ ｜ ｜ ｜金收入和支出。 ｜只需反映当期 ｜财务报告准则第 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜净变动的情况， ｜４号“资本工 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜因为有关现金 ｜具”第３５段中 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜收支总额的信 ｜的条件）；（２）｜ ｜ ｜ ｜ ｜息可能对理解 ｜期限短、周转快 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜企业的经营活 ｜（如短期存款和 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜动、投资活动 ｜短期商业票据）。｜ ｜ ｜ ｜ ｜和筹资活动没 ｜ 分别披露现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜有必要。 ｜流入和现金流出 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜的规定不适用于 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜经营活动的现金 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜流量。 ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
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